Resmi Gazete Dışındaki Kaynak
Kurum:
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Kabul Tarihi:
21.02.2019
Yürürlüğe Giriş Tarihi:
21.02.2019
Bu doküman Resmi Gazete dışında bir kaynakta yayınlanmıştır. Konsolide metin çalışmaları ilgili kaynak güncellendikçe sağlanabilmektedir.
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
Sayı: 27575268-105[313-2014-134]-63105
Konu: San-Tez Desteklenme Programı kapsamında desteklenmeye uygun görülen projenin vergi kanunları açısından değerlendirilmesi.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; şirketinizin, … Sanayi ve Teknoloji Bakanlığının yürüttüğü ve … Üniversitesinin ortak çalışmalarıyla gerçekleştirilmeye çalışılan … isimli projenin % 25 oranında iştiraki olduğunuz, proje sözleşmesi gereğince şirketiniz tarafından taahhüt edilen proje ödemelerinin dönemsel olarak … Üniversitesinin banka hesabına yatırıldığı, proje kapsamında gerçekleştirilen iş için tüm malzeme temininin … Üniversitesi vasıtasıyla karşılandığı, faturaların, … Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı adına ilgili proje numarasına yer verilmek suretiyle düzenlendiği belirtilerek,
- KDV’nin indirim zamanının ve usulünün nasıl olacağı, indirim tutarında dönemsel olarak %25 oranında ödenen katkı payına isabet eden tutarın mı yoksa tüm katkı payının mı dikkate alınacağı,
- Şirketiniz tarafından taahhüt edilen ve dönemsel olarak … Üniversitesinin banka hesabına yatırılan proje ödemelerinin Ar-Ge kapsamında kurum kazancından indirilip indirilemeyeceği,
- İndirimin mümkün bulunması halinde bankaya yatırılan tutarların mı, yoksa … Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı adına ilgili proje numarası belirtilerek düzenlenen faturaların mı dikkate alınacağı,
- Projenin tamamlanması aşamasında oluşabilecek malzeme veya değeri aktifleştirebilmek için ayrıca bir işleme (Bakanlık tarafından faturalandırılması vb.) tabi tutulup tutulmayacağı
hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir.
I- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunun 3 üncü maddesinin;
- Birinci fıkrasında, "(1) Ar-Ge ve tasarım indirimi: Teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme projesi anlaşmaları kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, rekabet öncesi işbirliği projelerinde ve teknogirişim sermaye desteklerinden yararlananlarca gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı ile bu Kanun kapsamında yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlar tarafından desteklenen tasarım projelerinde ve tasarım merkezlerinde gerçekleştirilen münhasıran tasarım harcamalarının tamamı, 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesine göre kurum kazancının ve 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesi uyarınca ticari kazancın tespitinde indirim konusu yapılır. Bakanlar Kurulunca belirlenen kriterleri haiz Ar-Ge merkezlerinde ayrıca o yıl yapılan Ar-Ge ve yenilik harcamalarının bir önceki yıla göre artışının yüzde ellisine kadarı; Bakanlar Kurulunca belirlenen kriterleri haiz tasarım merkezlerinde ayrıca o yıl yapılan tasarım harcamalarının bir önceki yıla göre artışının yüzde ellisine kadarı yukarıdaki esaslar dâhilinde indirim konusu yapılabilir. Belirlenen kriterlere göre kanuni hadler içerisinde oranları ayrı ayrı veya birlikte farklılaştırmaya Bakanlar Kurulu yetkilidir. Ayrıca bu harcamalar, 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununa göre aktifleştirilmek suretiyle amortisman yoluyla itfa edilir, bir iktisadi kıymet oluşmaması halinde ise doğrudan gider yazılır. Kazancın yetersiz olması nedeniyle ilgili hesap döneminde indirim konusu yapılamayan tutar, sonraki hesap dönemlerine devredilir. Devredilen tutarlar, takip eden yıllarda 213 sayılı Kanuna göre her yıl belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınır.",
- Yedinci fıkrasında ise, "(7) Ar-Ge ve yenilik faaliyetleri ile tasarım faaliyetlerinde bulunanların; kamu kurum ve kuruluşları, kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme projesi anlaşmaları kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge ve yenilik projeleri ile tasarım projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar ile uluslararası fonlardan aldıkları destekler özel bir fon hesabında tutulur. Bu fon, 193 sayılı Kanun ve 5520 sayılı Kanuna göre vergiye tabi kazancın ve ilgili yılda yapılan Ar-Ge veya tasarım harcaması tutarının tespitinde dikkate alınmaz. Bu fonun, elde edildiği hesap dönemini izleyen beş yıl içinde sermayeye ilâve dışında herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilmesi veya işletmeden çekilmesi halinde, zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğratılmış sayılır."