Bu doküman Resmi Gazete dışında bir kaynakta yayınlanmıştır. Konsolide metin çalışmaları ilgili kaynak güncellendikçe sağlanabilmektedir.
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Konu: Firmaca, serbest bölgedeki şubesinde imalat sonucu elektrikli araca dönüşümü yapılan aracın ÖTV'si hakkında.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Antalya Serbest Bölgesinde şubenizin bulunduğu, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunun (2/1-d) maddesi ve ilgili ikincil mevzuat düzenlemesi kapsamında Gelir İdaresi Başkanlığından alınan yazıya istinaden ÖTV'siz olarak iktisap edilen araçların elektrikli araçlara dönüştürülmesini teminen hariçte işleme rejimi kapsamında şubenize gönderildiği, şubeniz tarafından söz konusu araçların mevcut motorlarının elektrikli motorlarla değiştirilmesini takiben araçların şirket merkezine geri gönderildiği ve bu şekilde elektrik motorlu araca dönüştürülerek satışa sunulacak araçların ilk iktisap kapsamında tesliminde;
- uygulanacak ÖTV oranı,
- verilecek ÖTV beyannamesinin "Mükellefin Alış Bilgileri" bölümüne, aracın ÖTV'siz olarak iktisabının yapıldığı imalatçı firma (Tofaş, Fiat vb.) bilgilerinin mi, yoksa Firmanızın serbest bölgedeki şubesine ait bilgilerin mi girileceği,
- iskontolu satışlarda ÖTV matrahının nasıl hesaplanacağı
hususları ile Firmanızın elektrikli araçlarının satışını yapmak üzere bayilik vermesi halinde, ÖTV siz araç teslimi için bayilerden, ÖTV'siz araç alımına ilişkin yazı aranıp aranmayacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun;
- (1/1-b) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabının ÖTV'ye tabi olduğu,
- (2/1-b) maddesinde "ilk iktisap"ın, (II) sayılı listedeki mallardan Türkiye'de kayıt ve tescil edilmemiş olanların kullanılmak üzere ithali, müzayede yoluyla veya kayıt ve tescil edilmiş olsa dahi Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun hükümlerine göre iade edilenler de dahil motorlu araç ticareti yapanlardan iktisabı, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından kullanılmaya başlanması, aktife alınması veya adlarına kayıt ve tescil ettirilmesini ifade ettiği,
- (2/1-d) maddesinde "motorlu araç ticareti yapanlar"ın, kayıt ve tescile tabi araçları satmak üzere imal ve inşa edenler, fabrika, ana bayii, bölge bayii, bayi, yetkili satıcı ve acenteler ile Maliye Bakanlığınca bu nitelikte oldukları tespit edilenleri ifade ettiği,
- (3/a) maddesinde, vergiyi doğuran olayın, mal teslimi veya ilk iktisap hallerinde malın teslimi veya ilk iktisabı ile gerçekleştiği,
- (11/3) maddesinde, (II) sayılı listedeki mallar için verginin matrahının, bunların teslimi, ilk iktisabı ve ithalinde, hesaplanacak özel tüketim vergisi hariç, katma değer vergisi matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül edeceği,
- (12/1) maddesinde ise özel tüketim vergisinin, bu Kanuna ekli listelerde yazılı malların karşılarında gösterilen tutar ve/veya oranlarda alınacağı; (II) sayılı listedeki mallardan alınacak verginin, mükellefin bu malı alış bedeli ile her hâlükârda bu malların imalatçısının satış bedeli veya ithalatta hesaplanan katma değer vergisi matrahı üzerinden malın tabi olduğu orana göre hesaplanan vergi tutarından az olamayacağı; verginin, mükellefin alış bedeli üzerinden hesaplandığı durumlarda, malı teslim tarihine kadar bu malı mükellefe teslim eden tarafından yüzde 10'a kadar yapılan indirimlerin alış bedelinden de indirilebileceği, ancak bu indirimler sonrası kalan tutarın, malın imalatçısının satış bedelinden veya ithalatta hesaplanan katma değer vergisi matrahından düşük olamayacağı
hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, mezkûr Kanuna ekli (II) sayılı liste uyarınca, 87.03 tarife pozisyon sırasının "- Diğerleri" kategorisi kapsamındaki "sadece elektrik motorlu olan" araçlardan
- Motor gücü 85 kW'ı geçmeyenler %3
- Motor gücü 85 kW'ı geçen fakat 120 kW'ı geçmeyenler %7
- Motor gücü 120 kW'ı geçenler %15
oranında ÖTV'ye tabidir.
Bunun yanı sıra, özelge talebinde bulunduğunuz tarih itibariyle yürürlükte bulunan, 1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin (2.3), (2.5) ve (15.3.1), 14 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin (7) ve 22 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin (A) bölümleri ile 18/4/2015 tarihli ve 29330 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan ve söz konusu Tebliğlerin ilgili bölümlerini 1/5/2015 tarihinden itibaren yürürlükten kaldıran Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (I/B/2), (III/A) ve (IV/C/3.1) bölümlerinde başvurunuzda belirtilen hususlar ile ilgili açıklamalara yer verilmiştir.
Buna göre;
1- ÖTV kapsamına hizmetler girmediğinden, Kanuna ekli (II) sayılı liste kapsamındaki bir taşıt aracının mülkiyeti devredilmeden motorlu araç ticareti yapanlar tarafından tadil, bakım veya onarım amacıyla serbest bölgedeki şubelerine gönderilmesi ile söz konusu işlemleri müteakip geri gelmesi/getirilmesi ÖTV'ye tabi değildir.