Bu doküman Resmi Gazete dışında bir kaynakta yayınlanmıştır. Konsolide metin çalışmaları ilgili kaynak güncellendikçe sağlanabilmektedir.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ KATMA DEĞER VERGİSİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı: B.07.1.GİB.4.34.17.01-ÖTV 4.MADDE-315
Konu: İthalatçı firmadan alınan veya ithal edilen değerli taşın işlenerek tesliminde ÖTV ve KDV uygulaması
İlgide kayıtlı dilekçenizde yurt içinden ve yurt dışından pırlanta ve değerli taş, yine yurt içinden ve yurt dışından sade altın (yüzük, küpe, kolye, vb.) satın aldığınızı, sade altınların üzerine değerli taşları (pırlanta ve değerli taşlar üzerinde herhangi bir işlem yapılmadan) kuyumcu mıhlayıcılarına ve cilacılarına mıhlatıp, cilalatmak sureti ile değerli taşlı altın mamul haline getirdiğinizi ve bu ürünlerin yurt içinde satışını yaptığınızı belirterek, pırlanta ve değerli taş mıhlanmış altın mamul satışlarınızla ilgili faturanın nasıl düzenleneceği ile ÖTV ve KDV karşısındaki durumunuzun nasıl olacağı sorulmaktadır.
I- ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ KANUNU AÇISINDAN
4760 sayılı ÖTV Kanunun 1/1-c maddesiyle Kanuna ekli (IV) sayılı listedeki malların ithalatı veya imal ya da inşa edenler tarafından tesliminin bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi tutulduğu, 1/2 maddesinde ise Kanuna ekli listelerde yer alan malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar olduğu hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun 4/1-a maddesinde, özel tüketim vergisinin mükellefinin bu Kanuna ekli (IV) sayılı listedeki malları imal, inşa veya ithal edenler olduğu belirtilmiştir.
Öte yandan, Kanunun 9. maddesinde ÖTV'ye tabi malların, yer aldığı listedeki başka bir malın imalinde kullanılması halinde ödenen verginin, Maliye Bakanlığınca belirlenen esaslara göre ödenecek vergiden indirilebileceği hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, ÖTV ödenerek ithal edilen veya yurt içinde bu malları imal ya da inşa eden ÖTV mükelleflerinden satın alınan malların, yer aldığı listedeki başka bir malın imalinde kullanılması halinde ödenen verginin, Maliye Bakanlığınca belirlenen esaslara göre ödenecek vergiden indirilmesi mümkün bulunmaktadır. Ancak bu malların ithalatçılardan satın alınarak yer aldığı listedeki başka bir malın imalinde kullanılması halinde, satın alınan malların fiyatına dahil edilmiş olan ve alış belgelerinde görünmeyen ÖTV'nin indirim konusu yapılması söz konusu olmayacaktır.
Bununla birlikte kıymetli taşlar kullanılmak suretiyle imal edilen 71.13 tarife pozisyonunda yer alan kıymetli metaller, kıymetli metallerle kaplı metaller, mücevherci eşyaları ve aksamı ÖTV Kanununa ekli listelerde yer almadığı, dolayısıyla ÖTV'nin konusuna girmediği için bunların tesliminde ÖTV uygulanması söz konusu değildir.
Bu hükümlere göre, Kanuna ekli (IV) sayılı listede yer alan kıymetli taşları işlemek suretiyle yine (IV) sayılı listede yer alan başka bir mal imal etmeniz durumunda, bu malların tesliminde ÖTV uygulanacak ancak yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde ödenecek vergiden indirim yapılabilecektir. Ancak Kanuna ekli (IV) sayılı listede yer alan kıymetli taşlar kullanılarak imal edilen 71.13 tarife pozisyonunda yer alan kıymetli metaller, kıymetli metallerle kaplı metaller, mücevherci eşyaları ve aksamı ÖTV Kanununa ekli listelerde yer almadığından, bunların tesliminde ÖTV uygulanması söz konusu olmadığı gibi, bu malların imalinde kullanılan kıymetli taşların ithalinde veya yurt içinden edinilmesinde ödenen ÖTV'nin indirim konusu yapılması da mümkün değildir. Ancak imal edilen mallar için ödenen ve indirilemeyen bu vergi tutarının maliyet olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.
II- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU AÇISINDAN
3065 Sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu'nun 17/4-g maddesinde, külçe altın, külçe gümüş, kıymetli taşlar (elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir, zebercet, inci, kübik, virconia) döviz, para, damga pulu, değerli kâğıtlar, hisse senedi, tahvil ile metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının teslimi katma değer vergisinden istisna tutulmuştur.
Aynı Kanun'un 20'nci maddesinde teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, bedel deyiminin malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade edeceği hükme bağlanmıştır.
Kanun'un 23/e maddesinde ise, altından mamül veya altın ihtiva eden ziynet eşyaları ile sikke altınların teslim ve ithalinde matrahın, külçe altın bedeli düşüldükten sonra kalan miktar olduğu hüküm altına alınmıştır.
Yine Kanun'un 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak 24.12.2007 tarihinde kararlaştırılan ve 30.12.2007 tarihinde yayımlanan 2007/13033 sayılı Kararname eki "Mal ve Hizmetlere Uygulanacak KDV Oranlarının Tespitine İlişkin Karar" ile mal teslimleri ve hizmet ifalarına uygulanacak katma değer vergisi oranları, ekli I sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için %1, ekli II sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için %8, bu listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi diğer işlemler için %18 olarak belirlenmiştir.
EN
TR
Salt metin olarak göster (Kelime işlemcilere uygun görünüm)
