Sıra No: 14 Vergi ve Vergi Benzeri Yükümlülüklere İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı Yorumu (TFRS Yorum 21) Hakkında Tebliğ

Tanımlar

(1) Bu Tebliğde geçen;

a) Kurum: Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumunu,

b) TMS: Türkiye Muhasebe Standartlarını,

c) TFRS: Türkiye Finansal Raporlama Standartlarını,

ç) Yorum: Türkiye Finansal Raporlama Standartları ile ilgili olarak uygulamaya yön vermek veya standartlara açıklık kazandırmak üzere Kurul tarafından kamuoyuna duyurulan metni,

ifade eder.

Geçiş süreci

(1) İşletmeler, bu Tebliği ve Tebliğin 1 no’lu ekinde yer alan “TFRS Yorum 21 Vergi ve Vergi Benzeri Yükümlülükler” Yorumunu 1/1/2014 tarihi öncesi hesap dönemlerine ilişkin finansal tablolarında uygulayabilir. Bu Yorumun 1/1/2014 öncesi hesap dönemlerine ilişkin finansal tablolarda uygulanması halinde, bu durum finansal tablo dipnotlarında açıklanır.

Yürürlük

(1) Bu Tebliğ ve Tebliğin 1 no’lu ekinde yer alan “TFRS Yorum 21 Vergi ve Vergi Benzeri Yükümlülükler” Yorumu, 31/12/2013 tarihinden sonra başlayan hesap dönemlerinde uygulanmak üzere yürürlüğe girer.

Yürütme

(1) Bu Tebliğ hükümlerini Kurum Başkanı yürütür.

Ek 1

TFRS Yorum 21

Vergi ve Vergi Benzeri Yükümlülükler

İlgili düzenlemeler

• TMS 1 Finansal Tabloların Sunuluşu

• TMS 8 Muhasebe Politikaları, Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler ve Hatalar

• TMS 12 Gelir Vergileri

• TMS 20 Devlet Teşviklerinin Muhasebeleştirilmesi ve Devlet Yardımlarının Açıklanması

• TMS 24 İlişkili Taraf Açıklamaları

• TMS 34 Ara Dönem Finansal Raporlama

• TMS 37 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar

• TFRS Yorum 6 Özel Bir Piyasaya Katılımdan Doğan Yükümlülükler - Atık Elektrikli ve Elektronik Aletler

Ön bilgi

1. Kamu idareleri işletmelere vergiye benzer şekillerde yükümlülükler getirebilir. Uluslararası Finansal Raporlama Standartları Yorum Komitesi¹ bu türden vergi ve vergi benzeri yükümlülükleri ödeyen işletmelerin finansal tablolarında söz konusu vergi ve vergi benzeri yükümlülüklerin muhasebeleştirilmesine ilişkin rehberlik sağlaması konusunda talepler almıştır. Bu konudaki sorular, bu türden vergi ve vergi benzeri yükümlülüğün ödenmesine ilişkin borcun TMS 37 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar’a uygun olarak ne zaman muhasebeleştirileceği ile ilgilidir.

Kapsam

2. Bu Yorum, vergi ve vergi benzeri yükümlülüklerin ödenmesine ilişkin bir borcun muhasebeleştirilmesini, ancak bu borç TMS 37 kapsamında ise ele alır. Ayrıca, bu Yorum ödeme zamanı ve tutarı belirli olan bir vergi ve vergi benzeri yükümlülüğün ödenmesine ilişkin borcun muhasebeleştirilmesini de ele alır.

3. Bu Yorum vergi ve vergi benzeri yükümlülüklerin ödenmesine ilişkin bir borcun muhasebeleştirilmesinden kaynaklanan maliyetlerin muhasebeleştirilmesini ele almamaktadır. İşletmeler vergi ve vergi benzeri yükümlülüklerin ödenmesine ilişkin borcun muhasebeleştirilmesinin bir varlığın veya giderin ortaya çıkmasına neden olup olmadığına karar vermek için diğer Standartları uygulamalıdır.

4. Bu Yorumun amaçları bakımından, vergi ve vergi benzeri yükümlülüklerin kamu idareleri tarafından mevzuat (diğer bir ifadeyle, yasalar ve/veya ikincil düzenlemeler) uyarınca işletmelere yükümlülük getiren aşağıda belirtilenlerin dışında kalan ekonomik faydaları içeren kaynakların çıkışıdır:

(a) Diğer Standartların kapsamında olan kaynaklardan bu tür çıkışlar (TMS 12 Gelir Vergileri’nin kapsamında olan gelir vergileri gibi),

(b) Mevzuat ihlalleri nedeniyle verilen para cezaları veya diğer cezalar.

Bu Yorum’un uygulanması bakımından ‘kamu idareleri’; Devleti, kamu kurumlarını ve yerel, ulusal veya uluslararası benzeri kurumları ifade eder.

5. İşletme tarafından bir kamu idaresi ile sözleşmeye dayalı anlaşma kapsamında bir varlığın edinimine veya hizmetin sunumuna yönelik yapılan bir ödeme vergi ve vergi benzeri yükümlülük tanımını karşılamaz.

6. Emisyon ticareti planlarından kaynaklanan borçlara bu Yorumun uygulanması zorunlu değildir.

Konular

7. Bu Yorum, vergi ve vergi benzeri yükümlülüklerin ödenmesine ilişkin bir borcun muhasebeleştirilmesine açıklık getirmek üzere aşağıdaki konuları ele alır:

(a) Veri ve vergi benzeri yükümlülüklerin ödenmesine ilişkin bir borcun muhasebeleştirilmesine neden olan yükümlülük doğuran olay nedir?