B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-2666 Sayılı Özelge - Consolidated text

First instance

Bu doküman Resmi Gazete dışında bir kaynakta yayınlanmıştır. Konsolide metin çalışmaları ilgili kaynak güncellendikçe sağlanabilmektedir.

You only have rights to document if you have Standart, Profesyonel or Profesyonel + package.

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü

SayıB.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-2666

22/08/2012

Konuİhracata konu malın kaza sonucu zayi olması halinde indirime konu edilip edilemeyeceği.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ihracata konu mallarınızı (boya) taşıyan aracın Cizre yakınlarında kaza yapması sonucu söz konusu malların tamamının zayi olduğu, ancak ihracata ilişkin faturada yalnızca mal bedelinin gösterilmiş olması sebebiyle sigorta şirketinin söz konusu mallara ilişkin KDV yi ödemediği belirtilerek, bu mallara ilişkin yüklenilen KDV nin iade edilip edilmeyeceği ile iade edilmemesi halinde gider olarak mı dikkate alınması gerektiği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

Öte yandan, Kanunun 29/1 inci maddesinde, mükelleflerin vergiye tabi işlemleri dolayısıyla hesaplanan katma değer vergisinden faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler nedeniyle ödedikleri fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirim konusu yapabilecekleri; 30/c maddesinde ise, deprem, sel felaketi ve Maliye Bakanlığı'nın yangın sebebiyle mücbir sebep ilan ettiği yerlerdeki yangın sonucu zayi olanlar hariç olmak üzere, zayi olan mallara ait katma değer vergisinin vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirim konusu yapılamayacağı hükme bağlanmıştır.

Diğer taraftan, Kanunun 32 nci maddesinde, bu kanunun 11, 13, 14, 15 inci maddeleri ile 17 nci maddesinin (4) numaralı fıkrasının (s) bendi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV nin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak KDV den indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen verginin, Bakanlığımızca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunacağı ifade edilmiştir.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesinin şatlarından birisi de teslim konusu malın Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye vasıl olmasıdır. Dolayısıyla, ihraç edilecek olan mallar Cizre yakınlarında meydana gelen kaza nedeniyle zayi olduğundan ihracata konu mallar yurtdışı edilememiş ve usulüne uygun bir ihracat işlemi gerçekleşmemiştir. Bu nedenle, söz konusu mallara ilişkin olarak yüklenilen KDV nin indirim konusu yapılması ve indirim yoluyla giderilemeyen kısmına yönelik iade talebinin yerine getirilmesi mümkün bulunmamaktadır.

Öte yandan, zayi olan mallara ilişkin olarak yüklenilen KDV nin kazanın meydana geldiği dönemde "indirilecek katma değer vergisi" hesabından çıkarılarak "ilave edilecek KDV" hesabına dâhil edilmesi gerekmektedir. Bu şekilde indirim hesaplarından çıkarılan KDV tutarları, gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınabilecektir.