Mustafa Balcı / On İki Levha Yayıncılık, Aralık 2022

samındaki ödeme emri, haciz gibi idari işlemlerin de düzeltme-şikayet başvurusuna konu edilebileceği görüşü egemen olmakla beraber; yargı uygulamasında, 6183 sayılı Kanun kapsamındaki işlemlerin düzeltme-şikayet başvurusuna konu yapılamayacağı görüşü hâkimdir. Mükellefler açısından, ödeme emri öncesinde tesis edilen verginin tarh edilmesine ilişkin işlemin düzeltme-şikâyet başvurusuna konu edilebilme imkânının bulunmasına karşın(463) özellikle müteselsil ... yola açacak durumlar yaşanabilir. Bu konuda yasal düzenleme yapılıncaya kadar çözüm olarak; ödeme emri ve haciz gibi işlemler düzeltme-şikâyet

Mustafa Balcı / On İki Levha Yayıncılık, Aralık 2022

-şikâyet başvurularına konu yapılabilecektir. Düzeltme-şikâyet müessesesinin verginin tarh, tebliğ ve tahakkuk aşamalarını düzenleyen 213 sayılı Vergi Usul ... gibi işlemlerde yapılan vergi hatalarının da düzeltme-şikâyet başvurusuna konu edilip edilemeyeceği hususunda gerek literatür gerekse yargı uygulamasında ... aşamalarındaki işlemlerin düzeltme-şikâyet başvurusuna konu yapılabileceği(22) kabul edilmişse de, güncel yargı kararları, ödeme emirleri ve haciz gibi 6183 sayılı Kanun uygulamasından kaynaklı işlemlerin düzeltme-şikâyet başvurusuna konu yapılamayacağı yönündedir(23). Danıştay’ın konuya ilişkin kararlarının

Mustafa Balcı / On İki Levha Yayıncılık, Aralık 2022

istenildiğinde ise mahkemece davanın süre yönünden reddine karar verilecektir. Yargı kararları incelendiğinde düzeltme-şikâyet başvurusunun reddi sonrasında davasını açmayan ve dolayısıyla dava açma süresini geçiren kişiler tarafından, yeniden düzeltme-şikâyet başvurusu yapmak suretiyle açtıkları davalarda vergi yargısına; yeniden yapılan düzeltme-şikâyet başvurusunun sona eren dava açma süresini canlandırmayacağı ve açılan davanın süre yönünden reddi gerektiği(301) şeklindeki görüşün egemen olduğunu söyleyebiliriz. Diğer taraftan, ikinci kez yapılan düzeltme-şikâyet başvurusunun, davalı idarenin ilk düzeltme-şikâyet

Mustafa Balcı / On İki Levha Yayıncılık, Aralık 2022

II. DÜZELTME-ŞİKÂYET MÜESSESESİNİN KAPSAMI A. 213 sayılı Vergi Usul Kanunu Kapsamındaki Mali Yükümler Düzeltme-şikâyet müessesesi 213 sayılı ... ve harçlara ilişkin olarak ortaya çıkan vergi hataları düzeltme-şikâyet başvurusuna konu yapılabilecektir. Örne ğin 5510 sayılı Kanun uyarınca ... düzeltme zamanaşımı süresi içinde asıl alacaktan ayrı ve bağımsız olarak faiz ödenmesi isteminin düzeltme ve şikâyet başvurularına konu edilebileceği ... tek başına faiz ödenmesi istemiyle 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 116 ve devamı maddeleri uyarınca düzeltme ve şikâyet yoluna başvurabileceği yönünde

Mustafa Balcı / On İki Levha Yayıncılık, Aralık 2022

3. VUK Kapsamına Girmeyen Bir Konuda Düzeltme-Şikâyet Başvurusunun Yapılması Halinde Görevli Mahkeme Sorunu Düzeltme-şikâyet başvurusunun ... kapsamda yer almamakla beraber kendi özel kanununda VUK hükümlerine atıf yapılmış olması gerekmektedir. Düzeltme-şikâyet başvurusunun, yukarıda belirtilen ... hükümlerine de atıf yapılmayan SGK idari para cezası ve buna ilişkin ödeme emri işlemleri, VUK’un 116 ve devamı maddeleri kapsamında düzeltme-şikâyet başvurularına konu yapılabilecek nitelikte işlemler olmamasına karşın, her iki işlemin de düzeltme-şikâyet başvurularına konu yapıldığını varsayalım. Bu durumda

Mustafa Balcı / On İki Levha Yayıncılık, Aralık 2022

V. DAVA VE DÜZELTME-ŞİKÂYET SÜRECİ BİRLİKTE YÜRÜTÜLEBİLİR Mİ? Çalışmanın bu kısmında; vergilendirme işlemine karşı dava açma süresi içinde işlemin iptali istemiyle dava açıldıktan sonra, VUK’un 116 vd. maddeleri kapsamında vergi hatası bulunduğu gerekçesiyle düzeltme-şikâyet başvurusu yapılıp ... gerekse yargısal sürecin kesinleşmesi sonrasında fark edilen vergi hataları yönünden, dava sürecinden farklı olarak düzeltme-şikâyet başvurusu yapılıp ... kaydıyla, vergilendirme işleminde vergi hatası bulunduğu ileri sürülerek yapılacak düzeltme-şikâyet başvurusunun reddi üzerine dava açılabilmekle beraber

Mustafa Balcı / On İki Levha Yayıncılık, Aralık 2022

C. Düzeltme-Şikâyet Uyuşmazlıklarında Mahkemelerce Dava Konusunun Farklı Değerlendirilmesi ve Davaların Süre Yönünden Reddi Kararları Bazı yargı kararları incelendiğinde, düzeltme ve şikâyet başvuruları yapıldıktan sonra anılan başvuruların reddi üzerine açılan davalarda uyuşmazlığın düzeltme şikâyet kapsamına girip girmediği yönünden irdeleme yapılmaksızın, açılan davanın düzeltme-şikâyet başvurusunun reddi işlemine karşı açılan bir dava olarak değil de düzeltme-şikâyet başvurusuna konu edilen işleme (tarhiyat, ödeme emri gibi) karşı açılan bir dava veya vergi dairesi müdürlüğüne yapılan düzeltme

Mustafa Balcı / On İki Levha Yayıncılık, Aralık 2022

almaktadır. Düzeltme-şikâyet yolu, 213 sayılı VUK kapsamındaki vergi ve cezalar için öngörülen kendine özgü idari başvuru yolu niteliğinde olup, dolayısıyla ... alacaklara ilişkin yapılan düzeltme-şikâyet başvurularından kaynaklanan uyuşmazlıklar vergi mahkemelerinin görev alanına girmektedir. Düzeltme-şikâyet ... yükümlerin düzeltme-şikâyet başvurusuna konu yapılabileceği hususunda çalışmanın birinci bölümünde “213 sayılı Vergi Usul Kanunu Kapsamındaki Mali Yükümler ... gümrük vergileri hakkında 213 sayılı Kanun hükümleri uygulanamayacağından, gümrük vergilerinin düzeltme-şikâyet başvurusuna konu yapılması hukuken mümkün

Mustafa Balcı / On İki Levha Yayıncılık, Aralık 2022

BİRİNCİ BÖLÜM DÜZELTME-ŞİKÂYET YOLU VE KAPSAMI I. GENEL OLARAK DÜZELTME-ŞİKÂYET MÜESSESESİ Türk Vergi Sistemi esas itibariyle beyan esasına ... vergilendirme işlemlerine ilişkin olarak ortaya çıkan vergi hatalarının düzeltme ve şikâyet yoluyla düzeltilmesi imkânı tanınmıştır. VUK’un anılan maddelerinde hesap hatası ve vergilendirme hatası olarak sayılan haller vergi hatası kapsamında düzeltme ve şikâyet başvurularına konu yapılabilecektir. 213 sayılı ... veya muafiyet döneminde hataları kapsadığı ifade edilmiştir. Vergi hatası bulunan vergilendirme işlemlerine ilişkin olarak düzeltme-şikâyet yolu

Mustafa Balcı / On İki Levha Yayıncılık, Aralık 2022

vergi hatası bulunan durumlarda beş yıllık zamanaşımı süresi içerisinde düzeltme-şikâyet yoluyla bu vergi hatalarının düzeltilmesi imkânının bulunduğu ... için öngörülen düzeltme-şikâyet yolu da idari çözüm yolları arasında yer almaktadır. Vergi hatalarının kapsamı yani hangi vergi hatalarının düzeltme ve şikâyet yoluna tabi olduğu, düzeltme ve şikâyet başvurusunun prosedürü ve düzeltme işleminin ne şekilde yapılacağı, düzeltme başvurusu ya da işleminin hangi ... verilen pek çok konuda hukuki tartışmanın oluşmasına engel olamamıştır. Bu tartışma konularına baktığımızda: * Düzeltme-şikâyet müessesesinin kapsamının

Mustafa Balcı / On İki Levha Yayıncılık, Aralık 2022

F. Kesinleşmiş Yargı Kararına Konu Vergilendirme İşlemine Karşı Düzeltme-Şikâyet Başvurusu Yapılabilir mi? 213 sayılı Kanun’un “Düzeltme şümulü ... yapılan hatanın düzeltme-şikâyet yolu ile düzeltilmesi mümkün değildir. Yargıda dava konusu edilmiş vergilendirme işleminde VUK’un 116 ve devamı ... başvurulmaksızın kesinleşmiş olması, vergilendirme işlemindeki vergi hatası yönünden düzeltme-şikâyet başvurusu yapılmasına engel değildir. Ancak bunun için kanun ... toplama hatası nedeniyle tarhiyatta yapılan vergi hatasının düzeltilmesi istemiyle düzeltme-şikâyet başvurusu yapılabilecektir. İstanbul 6. Vergi

Mustafa Balcı / On İki Levha Yayıncılık, Aralık 2022

hakkaniyet ilkelerini gözeterek ve istisnai bir çözüm yolu olarak düzeltme-şikâyet yoluyla bu hataların düzeltilmesi amaçlanmıştır. İdari çözüm yollarından biri olan düzeltme-şikâyet yolunda, aslolan vergilendirme işleminde VUK’un 116 vd. maddeleri kapsamında vergi hatası bulunduğu hususunun tespit edilmesi ... vergi hatası bu lunmadığından bahisle düzeltme-şikâyet başvurusunun reddedilmesi durumunda, bu işleme karşı dava açılması halinde, uyuşmazlığa konu ... işleminde vergi hatası bulunduğu sonucuna ulaşılması halinde düzeltme-şikâyet başvurusunun reddine ilişkin işlemin iptaline; işlemde vergi hatasının

Mustafa Balcı / On İki Levha Yayıncılık, Aralık 2022

III. YETKİLİ MAHKEME Düzeltme-şikâyet başvurularının reddi sonrasında şikâyet başvurusunun reddi işlemine karşı Hazine ve Maliye Bakanlığına(408 ... uyarınca düzeltme-şikâyet başvurularının reddi sonrasında şikâyet başvurusunun reddi işlemine karşı açılacak davada yetkili vergi mahkemesi; düzeltme şikâyet ... reddi işlemini tesis eden idarenin bulunduğu yer (Ankara) vergi mahkemesini değil, düzeltme şikâyet başvurusuna konu vergi, resim, harç ve benzeri mali ... maddesinde vergi cezalarından söz edilmemiştir. Ancak uygulamada(411) vergi cezalarında olduğu ile sürülen hatalara yönelik yapılan düzeltme-şikâyet

Mustafa Balcı / On İki Levha Yayıncılık, Aralık 2022

c. Vergi ve Cezaların Zamanaşımına Uğradığı İddiasıyla Düzeltme-Şikayet Başvurusu Yapılabilir mi? Çalışmanın bu kısmında, vergi ve cezaların zamanaşımına uğradığı iddiasıyla, vergilendirme işlemine karşı düzeltme-şikâyet başvurusu yapılıp yapılamayacağı üzerinde duracağız. Yargı uygulamasında ağırlık ... uğradığından bahisle terkin edilmesi iddiasıyla düzeltme şikâyet başvurusunda bulunulduğu, zamanaşımına yönelik bu iddiaların 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 117 ve 118. maddelerinde sayılan vergi hatalarından olmadığı dolayısıyla düzeltme- şikâyet başvurusu kapsamında ileri sürülemeyeceği, tarhiyat ve ödeme

Mustafa Balcı / On İki Levha Yayıncılık, Aralık 2022

b. Vergi Hatası ile Hukuki İhtilaf Ayrımı Düzeltme-şikâyet başvurularının reddi işlemlerine karşı açılan davalarda yaşanan hukuki tartışmanın, vergilendirme işleminin veya yapılan ödemenin/tahsilatın VUK’un 116 vd. maddeleri kapsamına giren bir vergi hatası içerdiği iddiasıyla yapılan düzeltme-şikâyet ... konulardan doğan uyuşmazlıkların hukuki uyuşmazlık (yorum uyuşmazlığı) niteliğinde olduğu ve düzeltme-şikâyet başvurularına konu edilemeyeceği ve bu ... süresinde açılacak davada ileri sürülebilecek nitelikte bir iddia mı olduğu hususu, düzeltme-şikâyet uyuşmazlıkları açısından konunun bam telini

Mustafa Balcı / On İki Levha Yayıncılık, Aralık 2022

hatalar da, vergi hatalarına ilişkin düzeltme-şikâyet hükümlerine tabi olduğundan, VUK kapsamındaki vergi cezalarına ilişkin olarak; kanunda vergi cezası ... düzeltme-şikâyet kapsamında bir hata olarak kabul edilmeyecektir. Konuya İlişkin Emsal Yargı Kararları ► Murisi adına kayıtlı kamyon ile nakliyecilik ... düzeltme-şikâyet başvurularının reddine dair işlemin iptali istemiyle açılan davada Zonguldak Vergi Mahkemesince 2013 yılında verilen kararla(181); davacının ... cezalarında vergi hatası bulunduğu gerekçesiyle düzeltme-şikâyet başvurusunun reddine ilişkin işlemin iptaline karar verilmiş ise de Danıştay Dokuzuncu

Mustafa Balcı / On İki Levha Yayıncılık, Aralık 2022

D. Borç Döküm Listesine İstinaden Düzeltme-Şikâyet Başvurusu Yapılabilir mi? Danıştay kararlarında, mükelleflerin vergi idaresine olan borçlarını ... 118’inci maddeleri kapsamında vergi hatası barındırıyorsa, borç döküm listesinin kendisinin değil, içeriği vergi ve cezalar düzeltme-şikâyet başvurusuna konu yapılabilir. Borç döküm listesinin kendisinin düzeltme-şikâyet başvurusuna konu edilmesi halinde mahkemelerce davaya konu olabilecek kesin ve ... veya düzeltme-şikâyet başvurusuna konu edilememekle birlikte, daha öncesinde usulüne uygun tebliğ edilmeyen ve borç döküm listesi ile öğrenilen vergi

Mustafa Balcı / On İki Levha Yayıncılık, Aralık 2022

E. Uzlaşmaya Konu Vergilere Karşı Düzeltme-Şikâyet Başvurusu Yapılabilir mi? Uzlaşma vergi mevzuatımızda idari başvuru yolları içerisinde yer alan ... yitiren birçok kararında(54) bu görüş benimsenmiş ve vergi hatası bulunması halinde uzlaşılan vergi ve cezaların düzeltme şikâyet başvurusuna konu ... şikâyette bulunulamayacağı hususunun açık olduğu gerekçesiyle uzlaşma tutanağına konu vergi ve cezaların düzeltme-şikâyet başvurusuna konu yapılamayacağı ... , zamanaşımı süresi içinde düzeltme-şikâyet yoluyla bu durumun düzeltilmesini amaçlamıştır. Diğer taraftan yargı kararları, herkesi bağlayan ve gereği yerine

Mustafa Balcı / On İki Levha Yayıncılık, Aralık 2022

bbb. Karşı Taraf Vekâlet Ücretleri Yönünden Düzeltme-Şikâyet Uyuşmazlıkları Serbest meslek erbabı olarak yürütülen avukatlık faaliyeti kapsamında ... tabi olup olmadığı konusunda hukuki tartışmalar yaşanmış olup, aşağıda düzeltme-şikâyet boyutuna ilişkin bazı yargı kararlarına yer verilmiştir ... tahakkuka karşı açılan bir davada yapılabileceği dolayısıyla düzeltme-şikâyet başvurusuna konu edilebilecek nitelikte bir vergi hatası kapsamında olmadığı ... kararlarının her ikisi tarafından, düzeltme-şikâyet başvurularının reddine ilişkin işleme karşı açılan davalar reddedilmiş olmakla beraber, İstanbul 11.Vergi

Mustafa Balcı / On İki Levha Yayıncılık, Aralık 2022

düzeltme-şikâyet kapsamına girmediği ifade edilmiştir. ► Danıştay Dördüncü Dairesince 2021 yılında(236); Türkiye Cumhuriyeti ile Almanya Federal Cumhuriyeti ... uygulanacak vergi oranının belirlenmesinde vergi hatası yapıldığı gerekçesiyle düzeltme-şikâyet başvurusunun reddine ilişkin işlemin iptal edilmesi istemiyle ... nitelendirilebilecek açık bir vergi hatası kapsamında olmayıp, hukuki bir sorun niteliğinde olduğu ve düzeltme-şikâyet kapsamında vergi hatası kapsamında ... tahakkuk edilen kurum (stopaj) vergisinde hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle düzeltme-şikâyet başvurusunun reddine ilişkin işlemin iptaline karar

Mustafa Balcı / On İki Levha Yayıncılık, Aralık 2022

belirtilen başlıklarda açıklandığından, bu açıklamalarımıza atıf yaparak, çalışmanın bu kısmındaki açıklamalarımızı düzeltme-şikâyet müessesesinin asıl konu edindiği dava süresi geçmiş vergilendirme işlemlerine karşı yapılan düzeltme-şikâyet başvurularının reddi sonrasında açılacak dava konusunu ele alacağız ... idare mahkemesinde açılacak davalar için 60 gün, vergi mahkemelerinde açılacak davalar için 30 gün olarak belirlenmiş olup, düzeltme-şikâyet ... değerlendirildiğini ve madde hükmünün ancak birden fazla işlemin bulunduğu hallerde uygulanabileceği dolayısıyla düzeltme-şikâyet başvurularının reddi sonrasında ortada

Mustafa Balcı / On İki Levha Yayıncılık, Aralık 2022

olduğu veya vergiden istisna tutulduğu şeklindeki iddialarla çıkarılan düzeltme-şikâyet uyuşmazlıklarında yoğunlaştığı ve bu içtihat farklılığının altında ... sonucun başvurucu için öngörülemez olduğu ve bu hususun hükümden bağımsız olarak yargılamanın hakkaniyetini zedelediği sonucuna ulaşılmıştır. Düzeltme-şikâyet uyuşmazlıklarında her olay ve uyuşmazlığın kendine özgü farklılıklar taşıması nedeniyle, genel olarak düzeltme-şikâyete ilişkin hükümlerin ... birlikte, spesifik uyuşmazlıklar bazında düzeltme-şikayet uyuşmazlıklarına ilişkin Danıştay kararları arasında yaşanan içtihat farklılıkları yönünden

Mustafa Balcı / On İki Levha Yayıncılık, Aralık 2022

A. Düzeltme-Şikâyet Başvuruları ve Zımnen Ret Müessesesi Vergilendirme hatalarına ilişkin VUK’un 116 ila 124’üncü madde hükümleri birlikte ... düzenlenmiş olan idari başvuru yollarına göre daha genel niteliktedir(303). Düzeltme-şikâyet müessesesi yönünden konunun düzenlendiği 213 sayılı Kanun ... gelmektedir. Nitekim VUK’da düzeltme veya şikâyet başvurusuna ne kadar sürede cevap verileceği, idarenin başvuruya hareketsiz kalması durumunda bunun sonucunun ne olacağı gibi hususlar düzenlenmemiştir. Bu nedenle düzeltme-şikâyet başvurularına ilişkin idarenin cevap vermeyerek sessiz kalması durumlarında 2577

Mustafa Balcı / On İki Levha Yayıncılık, Aralık 2022

II. UYGULAMADA YAŞANAN HUKUKİ TARTIŞMALAR A. Vergi Hatası Bulunan Durumlarda Vergi Mükellefinin mi Yoksa Vergi Sorumlusunun mu Düzeltme-Şikâyet Başvurusu Yapabileceği ve Dava Açabileceği Sorunu Vergi hatası kapsamında fazladan yapılmış vergi ödemelerine ilişkin düzeltme-şikâyet başvurularında ve ... hatası kapsamındaki fazladan ödemenin iadesi istemiyle yapılacak düzeltme şikâyet başvurusunun reddi üzerine açılan davalarda; vergi mahkemelerince ... ; düzeltme-şikâyet başvurusunda bulunma yetkisinin vergi sorumlusundan önce asıl mükellefe ait olduğu, vergi sorumlusunun ancak asıl mükellef tarafından

Mustafa Balcı / On İki Levha Yayıncılık, Aralık 2022

beş yıllık tarh ve tebliğ zamanaşımı süresinin geçmiş olması nedeniyle düzeltme-şikâyet yoluna da başvuruda bulunamama ihtimaline binaen, kanun koyucu ... tarihten başlayarak bir yıllık süre içinde düzeltme-şikâyet başvurusu yapabilme imkânı tanınmıştır. Diğer taraftan kanun maddesinde, düzeltme başvurusu ... haczin kaldırılması istemiyle düzeltme şikayet başvurusunda bulunduğu ve dava konusu işlemin tesis edildiği anlaşılmaktadır. Vergi Mahkemesince, davacının ... düzeltme ve şikayet başvurusunda, başvuruda bulunduğu tarihler itibarıyla zamanaşımı süresi dolmadığından Vergi Mahkemesi kararında hukuka uyarlık