EN
TR
Kanun’un 11’inci maddesinde, kurumlar vergisi matrahının hesaplanmasında “Örtülü sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faiz, kur farkları ve benzeri giderler”…
2006 yılı başında yürürlüğe giren yeni hüküm şu şekildedir:…
“Örtülü Sermaye…
Madde 12:…
(1) Kurumların, ortaklarından veya ortaklarla ilişkili olan kişilerden doğrudan veya dolaylı olarak temin ederek işletmede kullandıkları borçların, hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun öz sermayesinin üç katını aşan kısmı, ilgili hesap dönemi için örtülü sermaye sayılır.…
(2) Yukarıda belirtilen karşılaştırma sırasında, sadece ilişkili şirketlere finansman temin eden kredi şirketlerinden yapılan borçlanmalar hariç olmak üzere, ana faaliyet konusuna uygun olarak faaliyette bulunan ve ortak veya ortakla ilişkili kişi sayılan banka veya benzeri kredi kurumlarından yapılan borçlanmalar %50 oranında dikkate alınır.…
(3) Bu maddenin uygulanmasında;…
a) Ortakla ilişkili kişi, ortağın doğrudan veya dolaylı olarak en az %10 oranında ortağı olduğu veya en az bu oranda oy veya kâr payı hakkına sahip olduğu bir kurumu ya da doğrudan veya dolaylı olarak, ortağın veya ortakla ilişkili bu kurumun sermayesinin, oy veya kâr payı hakkına sahip hisselerinin en az %10’unu elinde bulunduran bir gerçek kişi veya kurumu,…
b) Öz sermaye, kurumun Vergi Usul Kanunu uyarınca tespit edilmiş hesap dönemi başındaki öz sermayesini, …
ifade eder.…
(4) Kurumların İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören hisselerinin edinilmesi durumunda, söz konusu hisse nedeniyle ortak veya ortakla ilişkili kişi sayılanlardan temin edilen borçlanmalarda en az %10 ortaklık payı aranır.…
(5) Yukarıda belirtilen oranlar, borç veren ortaklar ve ortakların ilişkide bulunduğu kişiler için topluca dikkate alınır.…
(6) Aşağıda sayılan borçlanmalar örtülü sermaye sayılmaz:…
b) Kurumların iştiraklerinin, ortaklarının veya ortaklarla ilişkili kişilerin, banka ve finans kurumlarından ya da sermaye piyasalarından temin ederek aynı şartlarla kısmen veya tamamen kullandırdığı borçlanmalar.…
c) 5411 sayılı Bankacılık Kanununa göre faaliyette bulunan bankalar tarafından yapılan borçlanmalar.…
ç) 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanunu kapsamında faaliyet gösteren finansal kiralama şirketleri, 90 sayılı Ödünç Para Verme İşleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararname kapsamında faaliyet gösteren finansman ve faktöring şirketleri ile ipotek finansman kuruluşlarının bu faaliyetleriyle ilgili olarak ortak veya ortakla ilişkili kişi sayılan bankalardan yaptıkları borçlanmalar.…
(7) Örtülü sermaye üzerinden kur farkı hariç, faiz ve benzeri ödemeler veya hesaplanan tutarlar, Gelir ve Kurumlar Vergisi kanunlarının uygulanmasında, gerek borç alan gerekse borç veren nezdinde, örtülü sermaye şartlarının gerçekleştiği hesap döneminin son günü itibarıyla dağıtılmış kâr payı veya dar mükellefler için ana merkeze aktarılan tutar sayılır. Daha önce yapılan vergilendirme işlemleri, tam mükellef kurumlar nezdinde yapılacak düzeltmede örtülü sermayeye ilişkin kur farklarını da kapsayacak şekilde, taraf olan mükellefler nezdinde buna göre düzeltilir. Şu kadar ki, bu düzeltmenin yapılması için örtülü sermaye kullanan kurum adına tarh edilen vergilerin kesinleşmiş ve ödenmiş olması şarttır.”…
Yeni düzenleme, örtülü sermayenin kapsamı ve unsurları itibarıyla önceki hükümden…
5520 sayılı Kanun’da örtülü sermaye geniş olarak düzenlenmiş ve daha somut ölçülere…
5422 sayılı Kanun’daki eski düzenleme ile karşılaştırıldığında 5520 sayılı Kanun’daki…
• 5422 sayılı Kanun’da şirketle doğrudan veya dolaylı ortaklık ilişkisi olanlar için…
• 5520 sayılı Kanun’da yeni bir hüküm olarak, belli özellikleri taşıyan veya belli…
• 5422 sayılı Kanun’da aralarında sürekli nitelikte ve sıkı ekonomik bağlantı olan…
• 5422 sayılı Kanun’da madde metninde belirtilen taraflardan yapılan borçlanmalar…
• 5422 sayılı Kanun’da emsallere uygunluk ilkesi, 5520 sayılı Kanun’da ise sabit…
• 5422 sayılı Kanun’da, kurumun borç/öz sermaye oranının emsali olan kurumların aynı…
• Örtülü sermayenin oluşması için, 5422 sayılı Kanun’da borcun teşebbüste devamlı…
• 5520 sayılı Kanun’da yeni bir düzenleme olarak, örtülü sermaye sayılan borçlar…
• 5422 sayılı sayılı Kanun’da vergilendirilecek kazancın tespitinde örtülü sermaye…
5520 sayılı Kanun’un örtülü sermaye hükümlerinde bugüne kadar herhangi bir değişiklik…
