Dijital Ekonominin Doğrudan Vergilendirilmesinde Bağlantı Sorunu ve OECD Çalışmaları Bağlamında Çözüm Önerileri

BEPS Eylem Planı 3, mukim ülke iç hukuklarındaki; KEYK’nın tanımında, KEYK’ya ilişkin…

BEPS Eylem Planı 3 Nihai Raporu’nda(55) belirtilen önerileri detaylandırmak eldeki çalışmanın sınırlarını zorlayacak olsa da bu Eylem Planı ile dijital ekonominin kesiştiği noktaları işaret etmekte yarar vardır. Bu noktalar daha çok KEYK kazancının tanımlanmasına ilişkindir. Rapor’da, telif ücretleri ve dijital mal ve hizmetlerin satışından elde edilen gelir gibi, dijital ekonomide elde edilen tipik kazançların, KEYK kazancı içerisinde değerlendirilmesine önem verilmiştir. Yukarıda açıklanan Eylem Planı 8 ile de bağlantılı olarak, gayri maddi varlıkların yer değiştirebilirliğindeki kolaylık KEYK rejimini de etkilemiş ve bu varlıklardan elde edilen kazançların mukim vergilendirilmesinden kaydırılmasına imkân tanımıştır. Bu tür kazançlar farklı biçimlere kolayca büründürülerek işletmeler, ülkelerin KEYK kazancının tespitindeki düzenleme farklılıklarından faydalanmıştır. Özellikle ortaklara atfedilecek KYEK kazancının tespitinde kategorik bir sınırlamaya giden KYEK rejimlerinde, dijital ekonomiden elde edilen gelirin bir kısmı gayri maddi hak bedeli olarak etiketlenerek ortaklara atfedilebilir nitelikteki kurum kazancı olarak kabul edilmektedir. Aynı şekilde KEYK’ye aktarılan ve KEYK’nin çok az değer kattığı veya hiç değer katmadığı telif hakkından elde edilen gelir, mukim ülke tarafından genellikle satış ve hizmet bedeli olarak kabul edilmekte ve KEYK kazancı kapsamına dahil edilmemektedir. Ancak BEPS endişelerini giderebilmek adına, BEPS Eylem Planı 3 ile kategorik sınırlamaların koşulsuz bir şekilde uygulanmaması tavsiye edilmektedir.(56)…

OECD’ye göre, bu eylem planları yanında diğer BEPS Eylem Planları’nda da öngörülen…