Devlet Muhasebesi Standardı 26 (DMS 26) Nakit Üreten Varlıklarda Değer Düşüklüğü

Kapsam

2. Tahakkuk esaslı muhasebe sistemi çerçevesinde mali tablolarını hazırlayan ve sunan bir idare, bu Standardı aşağıdakiler hariç olmak üzere, nakit üreten varlıkların değer düşüklüğü için uygular:

1) Stoklar,

2) İnşaat sözleşmelerinden doğan varlıklar,

3) Mali araçların muhasebeleştirilmesi ve ölçülmesi konulu standart kapsamındaki mali varlıklar,

4) Gerçeğe uygun değerle ölçülen yatırım amaçlı varlıklar,

5) Ertelenmiş vergi varlıkları,

6) Çalışanlara sağlanan faydalardan kaynaklanan varlıklar,

7) Şerefiye,

8) Satış maliyeti düşülmüş gerçeğe uygun değerden ölçülen tarımsal faaliyetlere ilişkin canlı varlıklar,

9) Sigorta sözleşmeleri çerçevesindeki sigorta edenin sözleşme haklarından doğan ertelenmiş edinim maliyetleri ve maddi olmayan duran varlıklar,

10) Devam etmeyen faaliyetleri ele alan ilgili standartlar uyarınca, satış maliyeti düşülmüş gerçeğe uygun değer ile defter değerinden düşük olanıyla ölçülen satış amaçlı elde tutulan olarak sınıflandırılan duran varlıklar (veya elden çıkarılacak varlıklar grubu),

11) Diğer standartlarda değer düşüklüğüne yönelik ortaya konulan muhasebe hükümlerine ilişkin diğer nakit üreten varlıklar.

3. Şerefiye, bu Standardın kapsamına alınmamıştır. İdareler, şerefiyeye ait değer düşüklüğüne, nakit üreten birimlere şerefiyenin dağıtımına ve şerefiyesi olan nakit üreten birimlerin değer düşüklüğünün test edilmesine ilişkin muhasebe standartlarının öngördüğü hükümleri yerine getirmelidir.

4. İnşaat sözleşmelerinden doğan nakit üreten varlıklar ve stokların muhasebeleştirilmesi ve ölçülmesine ilişkin gerekli hükümlerin diğer standartlarda bulunması nedeniyle bu Standart söz konusu varlıklara uygulanmaz. Bu Standart ertelenmiş vergi varlıkları, çalışanlara sağlanan faydalar veya ertelenmiş edinim maliyetleri ile sigorta yapanın sigorta sözleşmeleri çerçevesindeki haklarından doğan maddi olmayan duran varlıklara da uygulanmaz. Buna ek olarak, bu Standart satış maliyeti düşülmüş gerçeğe uygun değerinden ölçülen tarımsal faaliyetlerle ilgili canlı varlıklara ve satış maliyeti düşülmüş gerçeğe uygun değer ile defter değerinden düşük olanıyla ölçülen satış amaçlı elde tutulan olarak sınıflandırılan duran varlıklara (ya da elden çıkarılacak varlıklar grubuna) uygulanmaz. Tarımsal faaliyetlere ilişkin standart ile satış amaçlı elde tutulan duran varlıklara ilişkin diğer standartlardaki hükümler, ölçüm gerekliliklerini içerir.

5. Bu Standart, mali araçların sunumu konulu standart kapsamındaki mali varlıklara uygulanmaz. Bu varlıkların değer düşüklüğü, mali araçların muhasebeleştirilmesi ve ölçülmesi konulu standartta ele alınmaktadır.

6. Bu Standart, yatırım amaçlı varlıklar konulu standarda göre gerçeğe uygun değerinden gösterilen yatırım amaçlı varlıklar için değer düşüklüğü testinin uygulanmasını gerektirmez. Yatırım amaçlı varlıklar konulu standartta yer alan gerçeğe uygun değer yöntemi kapsamında, yatırım amaçlı varlıklar raporlama tarihinde gerçeğe uygun değerinden izlenir ve değerleme işleminde her türlü değer düşüklüğü dikkate alınır.

7. Mali araçların muhasebeleştirme ve ölçme konulu standardın kapsamı dışında kalan;

1) Konsolide ve bireysel mali tablolar konulu standartta tanımlanan ve kontrol edilen kuruluşlardaki,

2) İştiraklerdeki yatırımlar konulu standartta tanımlanan iştiraklerdeki ve

3) Ortak girişimlerdeki paylar konulu standartta tanımlanan ortak girişimlerdeki yatırımlar nakit üreten varlıkların özelliklerine sahip olduğunda, bu Standart kapsamında ele alınır. Bu varlıklar nakit üreten varlık özelliği taşımadığında ise nakit üretmeyen varlıklarda değer düşüklüğü konulu standart kapsamında ele alınır.

Tanımlar

8. Bu standartta geçen kavramlar aşağıdaki anlamlarda kullanılır:

Geri Kazanılabilir Tutar:

Nakit üreten birimin veya varlığın, satış maliyeti düşülmüş gerçeğe uygun değeri ile kullanım değerinden yüksek olanıdır.

Nakit Üreten Birim:

Ticari getiri amacıyla elde tutulan, devam eden kullanımından üretilen nakit girişleri diğer varlıklar veya varlık gruplarının nakit girişlerinden büyük ölçüde bağımsız olan en küçük tanımlanabilir varlık grubudur.

Nakit Üreten Bir Varlığın Kullanım Değeri:

Bir varlığın devam eden kullanımından ve faydalı ömrünün sonunda elden çıkartılmasından elde edilecek tahmini nakit akışlarının bugünkü değeridir.

Nakit Üreten Varlıklar

9. Nakit üreten varlıklar, ticari getiri üretmesi ana amacıyla elde tutulan varlıklardır. Bir varlık, kâr amacı güden kuruluşlarla benzer şekilde ticari bir amaca tahsis edildiğinde, ticari getiri üretir. Bir varlığın “ticari getiri” üretmek amacıyla elde tutulması idarenin varlıktan (veya varlığın bir parçası olduğu nakit üreten birimden) pozitif nakit girişi üretmeyi ve varlığın elde tutulmasından doğan riski yansıtan ticari bir getiri kazanmayı amaçladığı anlamına gelir. Bir varlık, belirli bir raporlama döneminde ticari getiri üretme amacına hizmet etmese dahi bu amaçla elde tutulabilir. Bunun tersine, bir varlık belirli bir raporlama dönemi içinde masrafını karşılıyor veya ticari bir getiri üretiyor olmasına rağmen, nakit üretmeyen bir varlık olabilir. Aksi belirtilmediği sürece, bu Standardın aşağıdaki paragraflarında “bir varlık” veya “varlıklar”a yapılan atıflarla “nakit üreten varlık(lar)”dan bahsedilmektedir.