75935942-050.01.04-[01/38236] Katılım Finans Muhasebe Standardı 47 (KFMS 47) - Yatırım Havuzları Arasında Varlıkların Transferi

Katılım Finans Muhasebe Standardı 47

Yatırım Havuzları Arasında Varlıkların Transferi

Standardın Amacı

1. Bu standardın amacı, katılım finans kuruluşunun (KFK/kuruluş) farklı yatırım havuzları arasında gerçekleştirilen varlık transferlerine ilişkin uygulanacak finansal raporlama ilkelerini belirlemektir.

Standardın Kapsamı

2. Bu standart, türü ve iş modeli ne olursa olsun kuruluş tarafından yönetilen ortaklara ait özkaynak, özkaynak benzeri ve bilanço dışı varlıklarla ilgili yatırım havuzları arasındaki (ve önemli olduğu durumlarda bu unsurların önemli sınıfları arasındaki) tüm varlık transferlerine uygulanır.

3. Bu standardın uygulanması bakımından devredilen varlıklar, parasal ve parasal olmayan tüm varlıkları kapsar.

Tanımlar

4. Bu standardın yorumlanması ve uygulanması amacıyla aşağıdaki tanımlamalar yapılmıştır:

a. Yatırım havuzu: Bu standart kapsamında, riskleri ve getirileri (tamamen veya oransal olarak) kuruluşun yönetimindeki ortaklara ait özkaynaklar, özkaynak benzeri ve yönetilen bilanço dışı varlıkları kapsamında yer alan yatırımcılar tarafından sağlanan fonlara ilişkin farklı varlıklardan oluşur. Genellikle sanal bir işletme, bazı durumlarda sanal raporlama birimidir.

b. Parasal varlık: Bu standart kapsamında, katılım finans esas ve standartlarına uygun olarak aşağıdaki biçimlerde olan varlıklardır:

i. Nakit,

ii. Başka bir kişi, kurum ya da kuruluştan nakit veya başka bir parasal varlık alma konusunda sözleşmeden doğan bir hak,

iii. Parasal bir varlığı başka bir kişi, kurum ya da kuruluşla değiştirme konusunda sözleşmeden doğan bir hak.

c. Parasal olmayan varlık: Bu standart kapsamında, katılım finans esas ve standartlarına uygun olarak, aşağıdaki biçimlerde olan varlıklardır:

i. Maddi duran varlıklar,

ii. Özkaynak araçları,

iii. Dayanak varlıklarının çoğunluğu maddi duran varlıklardan oluşan sukuk veya diğer araçlar,

iv. Maddi olmayan duran varlıklar.

d. Katılım finans esas ve standartları, “Finansal Raporlamaya İlişkin Kavramsal Çerçeve (Revize)”nin 11 ’inci paragrafında tanımlanmıştır.

e. Maddi nitelik şartları: Bu standart kapsamında, bir katılım finans kuruluşu tarafından katılım finans esas ve standartlarına uygun olarak belirlenen ve bir varlığın (genel olarak borç veya borç unsuru içermeyen bir varlığın) bir yatırım havuzundan diğerine transferine imkân tanıyan şartları ifade eder.

f. Varlıkların transferi: Bu standart kapsamında, katılım finans esas ve standartlarına uygun olarak bir yatırım havuzundan diğerine (bilanço içinde veya bilanço dışı) satış, takas, yatırım veya diğer yollarla (örneğin hibe yoluyla), sözleşmeye dayalı bir düzenleme kapsamında ya da birden fazla yatırım havuzunun örtülü tasfiyesini müteakiben yeniden yapılandırılması suretiyle gerçekleştirilen varlık transferini ifade eder.

Muhasebe politikalarının belirlenmesi ve tutarlı bir şekilde uygulanması

5. Kuruluş; iş modeli, ilgili düzenleyici hükümler ve taraflarla yapılan sözleşmeye dayalı düzenlemeleri dikkate alarak bu standardın ve ilgili diğer Katılım Finans Muhasebe Standartları (KFMS) hükümleri ile katılım finans esas ve standartları çerçevesinde, çeşitli yatırım havuzları arasındaki varlık transferine ilişkin muhasebe politikasını belirlemeli ve tutarlı bir şekilde uygulamalıdır.

Sunum ve açıklama

Genel sunum ve açıklama hükümleri

6. Kuruluş, finansal tabloların genel sunumu ve açıklamalarına ilişkin KFMS 1 “Finansal Tablolarda Genel Sunum ve Açıklamalar (Revize)” standardında belirtilen genel sunum ve açıklama hükümleri ile belirli türdeki kuruluşlara yönelik genel sunum ve açıklamalara ilişkin diğer uygulanabilir KFMS’leri dikkate almalıdır.

Özel sunum ve açıklama hükümleri

7. Kuruluş, yatırım havuzları arasındaki varlık transferine ilişkin benimsediği muhasebe politikasını açıklamalıdır. Bu muhasebe politikalarına ilişkin açıklama, uygulanabildiği ölçüde aşağıdaki transfer türlerini kapsamalıdır:

a. Ortaklara ait özkaynaklardan özkaynak benzeri bir kategoriye veya yatırım havuzuna yapılan transfer ve tersi,

b. Ortaklara ait özkaynaklardan yönetilen bilanço dışı varlıklar kapsamındaki bir kategoriye veya yatırım havuzuna yapılan transfer ve tersi,

c. Ortaklara ait özkaynak kategorileri arasındaki transfer,

d. Özkaynak benzeri bir kategori veya yatırım havuzundan yönetilen bilanço dışı varlıklar kapsamındaki bir kategoriye veya yatırım havuzuna yapılan transfer ve tersi,