11395140-195.03-1463 Sayılı Özelge

I- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı safî kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç hakkındaki hükümleri uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

Dolayısıyla, şirketinizin Türkiye Kızılay Derneği veya Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflar ve kamu yararına çalışan derneklerle yapacağı protokol çerçevesinde, yurt sathına yayılmış mağazalardan alışveriş yapmak için gelen müşterilerden, Kızılay'a bağış yapmak isteyen gönüllü bağışçıların bir tutar sınırlamasına bağlı kalmaksızın yapacakları bağışlarının, düzenlenecek belgeler (fatura, perakende satış fişi, ödeme kaydedici cihaz fişi vb.) üzerinde hangi kurum adına tahsil edildiğinin ayrı bir satırda açık bir şekilde gösterilmesi, şirketin gelirleriyle hic bir şekilde ilişkilendirilmemesi ve bir banka hesabında anlaşmada belirtilen amaç doğrultusunda biriktirilerek anılan dernek veya vakıfların hesaplarına aktarılan bu tutarların kurum kazancına dahil edilmemesi gerekmektedir. Ancak, söz konusu tutarların düzenlenecek belgeler (fatura, perakende satış fişi, ödeme kaydedici cihaz fişi vb.) üzerinde ayrı bir satırda anlaşma yapılan kurum adına tahsil edildiğine ilişkin bir belirleme yapılmaksızın yer alması ve anlaşma yapılan dernek veya vakıfların hesaplarına aktarılmayarak şirketiniz tarafından kullanılması halinde ise bu tutarların kurum kazancına dahil edilmesi gerekmektedir.

II- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasına göre; Türkiye'de ticari, sınaî, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler katma değer vergisine tabidir.

Öte yandan aynı maddede; ticari, sınai, zirai faaliyet ile serbest meslek faaliyetinin devamlılığı, kapsamı ve niteliğinin Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre; Gelir Vergisi Kanunu'nda açıklık bulunmadığı hallerde, Türk Ticaret Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine göre tayin ve tespit edileceği hüküm altına alınmıştır. Bu faaliyetlerin kanunların veya resmi makamların gösterdiği gerek üzerine yapılması, bunları yapanların hukuki statü ve kişilikleri, Türk tabiiyetinde bulunup bulunmamaları, ikametgah veya işyerlerinin yahut kanuni merkez veya iş merkezlerinin Türkiye'de olup olmaması işlemlerin mahiyetini değiştirmeyecek ve vergilendirmeye mani teşkil etmeyecektir.

Bu çerçevede; ticari, sınaî, zirai ve mesleki kapsamda yapılmayan bağış toplama karşılığında alınan paralar katma değer vergisine tabi değildir.

Buna göre, Kızılay'a aktarılmak üzere şirketiniz tarafından müşterilerden elde edilecek bedelin herhangi bir teslim veya hizmetin karşılığını teşkil etmemesi nedeniyle "bağış" olarak değerlendirilmesi ve KDV'ye tabi tutulmaması gerekmektedir. Dolayısıyla, protokol çerçevesinde, yurt sathına yayılmış mağazalardan alışveriş yapmak için gelen müşterilerden, Kızılay'a bağış yapmak isteyen gönüllü bağışçıların bir tutar sınırlamasına bağlı kalmaksızın yapacakları bağışlarının, düzenlenecek belgeler (fatura, perakende satış fişi, ödeme kaydedici cihaz fişi vb.) üzerinde hangi kurum adına tahsil edildiğinin ayrı bir satırda açık bir şekilde gösterilmesi (KDV matrahı ile bağış tutarı fatura üzerinde ayrı ayrı yazılmak) kaydıyla KDV matrahına dahil edilmeyecektir.

III- VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN

213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde; fatura; satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika olarak tanımlanmıştır.

Anılan Kanunun 230 uncu maddesinde ise faturada bulunması gereken asgari bilgiler sıralanmış olup bu bilgiler; faturanın düzenlenme tarihi, seri ve sıra numarası, faturayı düzenleyenin adı, varsa ticaret unvanı, iş adresi, bağlı olduğu vergi dairesi ve hesap numarası, müşterinin adı, ticaret unvanı, adresi, varsa vergi dairesi ve hesap numarası, malın veya işin nevi, miktarı, fiyatı ve tutarı, satılan malların teslim tarihi ve irsaliye numarasıdır.