16700543-130-21 Sayılı Özelge

- şirketinizin bu makine ve teçhizatı 2008 yılında ... 'den satın alarak 2011 yılında Suriye'ye ihraç ettiği,

- makine ve teçhizatı şirketinize satan şirket ile yatırım teşvik belgesi kapsamında KDV istisnasından faydalanarak satın alan şirketin defter ve belgelerinin YMM ya da inceleme elemanın incelemesine hazır olduğu ancak yatırım teşvik belgeli şirket için 2004 yılında ve daha önceki yıllarda makinelerin üretimini yapmış olan şirketlerin defter ve belgelerinin zamanaşımı ve hammadde temin edilen şirketlerin kapanmaları nedeniyle ibraz edilemeyeceği,

hususları belirtilerek, ihracatta katma değer vergisi iadelerine ilişkin işlemlerin tasdikinde karşıt incelemenin ihracat konusu mal ve hizmetin imalatçısı (üreticisi) konumundaki alt mükelleflerin bir alt kademesine kadar yapacaklarına dair hükmünün şirketinizin ihraç etmiş olduğu makinelerden dolayı KDV iadesinde uygulanıp uygulanmayacağı, uygulanacaksa yukarıda belirtilen hususlardan dolayı ihracatta KDV iadenizin nasıl yapılacağı hususunda bilgi verilmesi istenilmektedir.

Bilindiği üzere, KDV iadesi tasdik işlemlerinde yeminli mali müşavirlerce karşıt inceleme yapılması zorunluluğuna ilişkin usul ve esaslar, 20, 27, 29 ve 34 Sıra No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğleri ile belirlenmiş bulunmaktadır.

20 Sıra No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli

Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğinin A/5 bölümünde; "îadesi talep edilen katma değer vergisinin doğruluğunu tespit etmek için yeminli mali müşavirlerce yapılacak alt kademe incelemelerine ilişkin açıklamalara tasdik raporunda yer verilecek, yapılan karşıt incelemelerin safhaları belirtilecektir. 1 ve 15 Sıra No.lu Tebliğlerde belirtilen katma değer vergisi iadelerine ilişkin işlemlerin tasdikinde, yeminli mali müşavirler karşıt incelemeleri, ihracat konusu mal ve hizmetin imalatçısı (üreticisi) konumundaki alt mükelleflerin bir alt kademesine kadar yapacaklardır. Karşıt inceleme tutanakları ilke olarak tasdik raporuna eklenecektir. Ancak, tutanak sayısının fazla olması durumunda, en yüksek tutarlı faturaları içeren asgari 10 adet inceleme tutanağının rapora eklenmesi, incelemeye yetkili elemanlarca talep edilmesi halinde ibrazı şartıyla diğer tutanakların ise tasdik işlemini yapan yeminli mali müşavirlerce muhafaza edilmesi mümkün bulunmaktadır."

 hükmü mevcuttur.

Diğer taraftan, 27 Sıra Nolu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğinin "Karşıt İncelemede Uyulacak Esaslar" başlıklı II-2 bölümünde;

"Karşıt incelemeler kural olarak tasdik işlemini yapan yeminli mali müşavir tarafından yerine getirilecektir. Ancak, nezdinde karşıt inceleme yapılacak mükellefin yeminli mali müşavir ile süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesinin bulunduğu hallerde karşıt incelemelerin bu Tebliğin II-3 bölümünde belirtilen esaslara göre teyit yazısı alınması suretiyle yapılması da mümkündür.

Karşıt incelemede amaç tasdike konu işlemin gerçek mahiyetinin ortaya çıkarılmasını sağlamaktır. Örneğin, KDV iadesi işlemlerinde karşıt incelemenin amacı, iade ya da mahsup edilecek KDV tutarını doğru olarak belirlemek,

Tasdike konu işlemin gerçek mahiyetinin ortaya çıkarılması incelenen işlemin özelliğine, kullanılan yönteme ve mükelleflere göre farklılık göstermektedir. Bu nedenle, bu konudaki sorumluluk yeminli mali müşavire ait olmak üzere karşıt incelemenin hangi aşamaya kadar yapılacağına kural olarak incelemeyi yapan yeminli mali müşavir karar verecektir."

açıklamasına yer verilmiştir.

Söz konusu Tebliğlerde yer alan hükümlerin incelenmesinden anlaşılacağı üzere, katma değer vergisi iadelerine ilişkin işlemlerin tasdikinde, yeminli mali müşavirlerin karşıt incelemeleri, ihracat konusu mal ve hizmetin imalatçısı (üreticisi) konumundaki alt mükelleflerin bir alt kademesine kadar yapmaları gerekmekte olup, KDV iadesi işlemlerinde karşıt incelemenin amacı, iade ya da mahsup edilecek KDV tutarını doğru olarak belirlemektir.

Bu itibarla, şirketinizin ihraç ettiği malın imalatının 2004 yılından önce olması, 2004 yılında ve daha önceki yıllarda makinelerin üretimini yapmış olan şirketlerin defter ve belgelerinin, zamanaşımı ve hammadde temin edilen şirketlerin kapanmaları nedeniyle ibraz edilememesi, imalatçıdan sonra söz konusu malın yatırım teşvik belgesi sahibi ... tarafından satın alınarak yatırımın gerçekleştirilmesi ve teşvik belgesinin kapatılıp, teşvik mevzuatına göre belirlenen yasal süre geçtikten sonra söz konusu malların ... .'ye satılması, şirketinizin de bu malları ... 'den satın almış olması karşısında, şirketinizin yapmış olduğu ihracattan dolayı KDV iadesi işlemlerinde sorumluluk yeminli mali müşavire ait olmak üzere karşıt incelemenin hangi aşamaya kadar yapılacağına incelemeyi yapan yeminli mali müşavirin karar vermesi uygun olacaktır.