16700543-130-41 Sayılı Özelge

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;

- 1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,

- 13/b maddesinde, deniz ve hava taşıma araçları için liman ve hava meydanlarında yapılan hizmetlerin KDV den istisna olduğu,

- 17/4-o maddesinde de, gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda ithalat ve ihracat işlemine konu mallar ile transit rejim kapsamında işlem gören mallar için verilen ardiye depolama ve terminal hizmetlerinin KDV den istisna olduğu hükümlerine yer verilmiştir.

Aynı Kanunun 30/a maddesinde, vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan KDV nin, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV den indirilemeyeceği, 33/1 inci maddesinde de, bu Kanuna göre indirim hakkı tanınan işlemlerle indirim hakkı tanınmayan işlemlerin bir arada yapılması halinde, fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV nin ancak indirim hakkı tanınan işlemlere isabet eden kısmı indirim konusu yapılacağı hükme bağlanmıştır.

Öte yandan, deniz ve hava taşıma araçları için liman ve hava meydanlarında verilen hizmetlerin kapsamına ilişkin açıklamalara 15, 87 ve 93 Seri No.lu KDV Genel Tebliğleri ile 60 No.lu KDV Sirkülerinin (3.2.2.) bölümünde yer verilmiştir.

87 Seri No.lu KDV Tebliği ile değiştirilen 15 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (B/1) bölümünde;

"KDV Kanununun 13/b maddesiyle deniz ve hava taşıma araçları için liman ve hava meydanlarında yapılan hizmetler vergiden istisna edilmiştir.

İstisna kapsamına, yük ve yolcuya verilen tahmil, tahliye ve benzeri hizmetler de dahil olmak üzere, araçlar için yapılan seyrüsefere ilişkin her türlü hizmet girmektedir.

Bu hizmetlerin liman ve hava meydanları işletmeleri yanında diğer gerçek ve tüzel kişiler tarafından ifa edilmesinin istisna uygulaması açısından önemi bulunmamaktadır."

açıklamasına yer verilmiştir.

Konuyla ilgili açıklamaların yapıldığı 60 No.lu KDV Sirküsünün "3.2.2.1. İstisna Kapsamına Giren Hizmetler" başlıklı bölümünde; tahmil ve tahliye, yükün aktarılması (shifting), limbo, vinç hizmeti, kilitleme ve bağlama (lashing), kilit ve bağ çözme (unlashing), nezaret hizmeti, ambar kapağı açma/kapama, gemi işgaliye, gemi fuzuli işgaliye hizmeti, gemi aktarma, gemi atıklarının alınması, tekrar sevk konteynerler (transit), acente ücreti veya acente komisyonu hizmetlerinin KDV Kanununun 13/b maddesine göre KDV den istisna olduğu,

"3.2.2.2. İstisna Kapsamına Girmeyip Vergiye Tabi Olan Hizmetler" başlıklı bölümünde ise; konteyner içi bağlama/çözme, ardiye, terminal, konteyner dolum, konteyner boşaltma, konteyner içi aktarma, konteyner tam tespit, konteyner muayene/numune alma, konteyner tamir, konteynere elektrik verilmesi, konteyner temizleme (yıkama-kurutma), konteyner nakliye, tartı ve ISPS hizmetlerinin genel hükümler çerçevesinde KDV ye tabi olup, istisna kapsamına girmediği,

(3.2.2.3) bölümünde ise, Sirkülerin (3.2.2.2) bölümünde yer alan ve Kanunun 13/b maddesi kapsamına girmeyen ardiye ve terminal hizmetlerinin Kanunun 17/4-o maddesine göre KDV den istisna olduğu belirtilmiştir.

Öte yandan 60 Nolu Sirkünün (3.2.2.2.) bölümünde istisna kapsamına girmeyip vergiye tabi işlemler arasında sayılan terminal hizmeti, konteyner ve diğer yüklerin limana giriş ve çıkış ya da saha içinde yer değiştirme işlemi amacıyla vinç ve benzeri yükleme boşaltma ekipmanları ile yükleme indirme hizmeti şeklinde tanımlanmıştır.