25953680-002-21 Sayılı Özelge

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinin birinci fıkrasında, maddede sayılan mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu hükmüne yer verilmiş olup, 86 ncı maddesi hükmü çerçevesinde de, beyana tabi geliri sadece gayrimenkul sermaye iradından ibaret olan mükelleflerin, bir takvim yılı içinde elde ettiği konut kira gelirinin istisna tutarını aşması halinde beyanname vermeleri gerektiği hükme bağlanmıştır.

Anılan Kanunun 21 inci maddesinde ise, binaların mesken olarak kiraya verilmesinden bir takvim yılı içinde elde edilen hasılatın 2.800 TL'sinin (2011 yılı için) gelir vergisinden müstesna olduğu, istisna haddi üzerinde hasılat elde edilip beyan edilmemesi veya eksik beyan edilmesi halinde, bu istisnadan yararlanılamayacağı belirtilmiştir.

Mezkûr Kanunun 74 üncü maddesinde, "Safi iradın bulunması için, 21 inci maddeye göre istisna edilen gayrisafi hasılata isabet edenler hariç olmak üzere gayrisafi hasılattan aşağıda yazılı giderler indirilir:

...

4. Kiraya verilen mal ve haklar dolayısıyla yapılan ve bunlara sarf olunan borçların faizleri ile konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkulün iktisap yılından itibaren beş yıl süre ile iktisap bedelinin % 5'i (İktisap bedelinin % 5'i tutarındaki bu indirim, sadece ilgili gayrimenkule ait hasılata uygulanır. Ancak, indirilmeyen kısım 88'nci maddenin 3'ncü fıkrasının uygulanmasında gider fazlalığı sayılmaz)

....

6. Kiraya verilen mal ve haklar için ayrılan amortismanlar

..." hükmüne yer verilmiştir.

Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, istisna haddi üzerinde kira geliri elde edilmesi halinde, Yıllık Gelir Vergisi (Gayrimenkul Sermaye İradı Beyannamesi) verilmesi zorunlu olup, verilecek beyannamede gerçek gider yönteminin seçilmesi durumunda, istisnaya isabet eden kısmı hariç olmak üzere Gelir Vergisi Kanununun 74 üncü maddesinde sayılan giderlerin gayrisafi hasılatınızdan indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.

Diğer taraftan, elde etmiş olduğunuz gayrimenkul sermaye iradından Toplu Konut İdaresi Başkanlığından alınan ve ikamet ettiğiniz konut için ödenen taksit tutarlarının gider olarak indirimi mümkün olmadığı gibi, taksitler içinde yer alan artış tutarlarının da faiz gideri olarak indirim konusu yapılması mümkün değildir.

Öte yandan, safi iratlarını gerçek gider usulü ile tespit eden gayrimenkul sermaye iradı sahiplerinin, gerçek giderlerine ilişkin belgeleri, yıllık gelir vergisi beyannamesi ekinde ibraz etmelerine gerek bulunmamakla birlikte, gerçek giderlere ilişkin belgelerin Vergi Usul Kanunu'nun 227/2 ve 254 üncü maddeleri uyarınca istenildiğinde ibraz edilmek üzere 5 yıl süre ile saklanması zorunludur.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.