37009108-130[1. 9. 28 Md.-2012-1584]-10 Sayılı Özelge

GELİR VERGİSİ YÖNÜNDEN

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun;

9 uncu maddesinin birinci fıkrasında ticaret ve sanat erbabından aşağıda yazılı şekil ve suretle çalışanlar gelir vergisinden muaftır.

18 inci maddesinin birinci fıkrasında, müellif, mütercim, heykeltıraş, hattat, ressam, bestekâr, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat gelir vergisinden müstesnadır.

37 nci maddesinin birinci fıkrasında her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır.

46 ncı maddesinin birinci fıkrasında, 47 ve 48 inci maddelerde yazılı şartları topluca haiz olanların ticari kazançları basit usulde tespit olunur.

61 inci maddesinin birinci ve ikinci fıkralarında ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.

Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez.

65 inci maddesinin birinci ve ikinci fıkralarında, her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.

Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır.

hükümleri yer almaktadır.

Anılan Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında gelir stopaj vergisi tevkifatı yapmak zorunda olanlar sayılmış olup, tevkifata tabi tutulacak ödemeler ve tevkifat oranlarına da maddede bentler halinde yer verilmiştir.

Bu hükümlere göre, yapmakta olduğunuz fotoğraf kursu ve eğitimi, fotoğraf yarışması düzenlenmesi ve fotoğraf alış ve satışı yapılması faaliyetleri ticari mahiyette bulunması nedeniyle Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanca ilişkin hükümleri kapsamında basit usulde veya gerçek usulde vergilendirilmesi gerekmektedir. Bu nedenle Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde yer alan istisnadan faydalanmanız mümkün değildir.

Diğer taraftan, söz konusu faaliyetiniz nedeniyle gerçek kişilerden hizmet sözleşmesine bağlı olmaksızın eğitim hizmeti alınması halinde yapılacak ödemeler üzerinden Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (2/b) numaralı bendi uyarınca %20 oranında, eğitim verenlerle hizmet sözleşmesi yapılması halinde ise anılan maddenin (1) numaralı bendi uyarınca tevkifat yapılması gerekir.

Mükellef olmayan kişilerden ticari amaçla fotoğraf alınması durumunda yapılacak ödemeler üzerinden tevkifat yapılmaması, esnaf muaflığı kapsamında faaliyette bulunan kişilerden mal veya hizmet alınması halinde ise Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendi uyarınca tevkifat yapılması gerekir.

Öte yandan, düzenlenecek fotoğraf yarışmalarında kazanılan ödüller, ivazsız intikal niteliğinde olması nedeniyle Gelir Vergisi Kanununun konusuna girmemektedir.

VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN

213 sayılı Vergi Usul Kanununun "İspat edici kağıtlar" başlıklı 227 nci maddesinde; " Bu kanunda aksine hüküm olmadıkça, bu kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir." hükmüne yer verilmiştir.

Aynı Kanunun 234 üncü maddesinde; "Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan serbest meslek erbabının ve çiftçilerin:

...

3- Yaptırdıkları işler veya onlardan satın aldıkları emtia için tanzim edip işi yapana veya emtiayı satana imza ettirecekleri gider pusulası vergiden muaf esnaf tarafından verilmiş fatura hükmündedir. Bu belge, birinci ve ikinci sınıf tüccarların, zati eşyalarını satan kimselerden satın aldıkları altın, mücevher gibi kıymetli eşya için de tanzim edilir.