39044742-130[özelge]-641892 Sayılı Özelge

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda,

-İrlanda'da faaliyet gösteren … ünvanlı Şirketin … web sitesi üzerinden ürün satışı yapıldığı, satışı yapılan ürünlerin Amerika Birleşik Devletlerinde faaliyet gösteren … ünvanlı Şirketten temin edildiği, söz konusu ürünlerin Amerika Birleşik Devletleri, Kanada, Avustralya ve Meksika'da bulunan müşterilere, Türkiye'ye gelmeden direkt olarak Amerika Birleşik Devletlerindeki tedarikçi … Şirketi tarafından gönderildiği, ürün iadelerinin yine adı geçen tedarikçi şirkete yapıldığı, satılan ürünlerin Türkiye'ye gelmeden yurt dışından sevkiyatının yapıldığı, yurtiçinde e-ticaret faaliyetinin bulunmadığı,

… Şirketinin abonelik ücreti, listeleme ücreti, işlem ücreti ve reklam ücretleri için her ayın sonunda, tarafınıza toplu olarak fatura düzenlediği, karşılığında fatura mukabili …’e ödeme yapıldığı, … 'den alınan hizmetin yurtdışından alınıp söz konusu hizmetten yurtdışında faydalanıldığından, … 'nin düzenlediği fatura için sorumlu sıfatıyla katma değer vergisi (KDV) hesaplanıp hesaplanmayacağı,

-Yurtdışından alınan ürünler yine yurt dışındaki müşterilere satıldığından teslim ve hizmetlerin karşılığını teşkil eden bedelin KDV'ye tabi olup olmadığı ve elde edilen kazancın KDV Beyannamesi ile bildirilip bildirilmeyeceği,

-Amerika Birleşik Devletlerinde e-ticarete ilişkin bazı eyaletlerde eyalet vergisi hesaplanıp bazılarında ise hesaplanmadığı, müşterilerin, eyalet vergisi hesaplanan eyalette yaşıyor olması halinde eyalet vergisi hesaplandığı, her ayın sonunda hesaplanan eyalet vergilerinin … tarafından Amerika Birleşik Devletlerindeki ilgili eyalete ödendiği ve ödenen eyalet vergisinin tarafınızdan talep edilmesi üzerine, … 'ye ödeme yapıldığı fakat söz konusu ödeme karşılığında tarafınıza fatura vs. belge gönderilmediği, bu nedenle Amerika Birleşik Devletlerindeki ticari faaliyetin devam edebilmesi için … 'ye ödenen eyalet vergisinin, banka dekontuna istinaden gider olarak muhasebe kayıtlarına alınıp alınamayacağı

hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN:

213 sayılı Vergi Usul Kanununun;

- 227 nci maddesinin birinci fıkrasında, "Bu kanunda aksine hüküm olmadıkça bu kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir.",

- 229 uncu maddesinde, "Fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır.",

- 231 inci maddesinin birinci fıkrasının 5 numaralı bendinde ise, "Fatura, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenlenir. Bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturalar hiç düzenlenmemiş sayılır. Hazine ve Maliye Bakanlığı; mal veya hizmetin nev'i, miktarı, fiyatı, tutarı, satışın yapılma şekli, faaliyet konusu, sektör veya mükellefiyet türünü ayrı ayrı veya birlikte dikkate alarak, bu süreyi indirmeye ya da faturanın malın teslim edildiği veya hizmetin yapıldığı anda düzenlenmesi zorunluluğu getirmeye yetkilidir. Bu süreler içerisinde düzenlenmeyen faturalar hiç düzenlenmemiş sayılır."

hükümlerine yer verilmiştir.

Bunun yanı sıra, 253 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin "Yurt Dışında Faaliyette Bulunan Mükelleflere Yaptırılan İş ve Hizmetler Karşılığında Alınan Belgelerle İlgili İşlemler" başlıklı (B) bölümünde, yurt dışında mukim kişi veya kuruluşlara yaptırılan iş veya hizmetler karşılığında ödemede bulunan gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerinin, yurt dışında mukim kişi veya kuruluşlardan aldıkları muteber belgeleri defter kayıtlarında gider olarak göstermelerine ilişkin açıklamalar yapılmış olup, söz konusu belgelerin defter kayıtlarında gider olarak gösterilmesi sırasında belgelerde yazılı bedellerin, belgenin düzenlendiği günde T.C. Merkez Bankasınca belirlenen döviz alış kuru üzerinden Türk Lirasına çevrilerek kayıtlarda gösterilmesi gerekmektedir. Ancak inceleme sırasında inceleme elemanınca lüzum görülmesi halinde, mükellefler bu belgelerini tercüme ettirmek zorundadırlar.

Buna göre;

1- … web sitesi üzerinden yaptığınız satışlara ilişkin olarak müşteri adına, malın tesliminden itibaren 7 gün içerisinde, gerçek satış bedeli üzerinden fatura düzenlemeniz gerekmektedir.

2- Amerika Birleşik Devletlerinde faaliyet gösteren … adlı Şirketten yaptığınız mal alımları ile … adlı şirketten yaptığınız hizmet alımlarınıza (adı geçen ülkede adınıza ilgili eyalete ödenen eyalet vergisinin tarafınıza yansıtılması dahil) ait yasal kayıtlarınızın Şirketiniz adına düzenlenecek fatura ya da adı geçen ülke mevzuatına göre düzenlenmiş muteber bir belge ile tevsik edilmesi gerekmektedir.