39044742-135-61739 Sayılı Özelge

İlgide kayıtlı özelge talep formlarınızın incelenmesinden, üretim tesisinizde petrokimya, asfalt emisyonları ve madeni yağ geri dönüşüm faaliyetinde bulunduğunuz ve özetle;

-ÖTV Kanununa ekli listelerde yer almayan 2807.00.10.00.11 G.T.İ.P. numaralı saf sülfürik asit ile aynı Kanuna ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan ve ÖTV tutarı 1,3007 TL/kg olan 2710.19.99.00.22 G.T.İ.P. numaralı light neutral isimli malın sulfanasyon biriminizde işleme tabi tutularak, ÖTV'ye tabi olmayan 3402.11.90.90.19 G.T.İ.P. numaralı yüzey aktif elde ettiğiniz belirtilerek, üretilen ürünün imalatında kullanılan light neutral isimli mal için ödenen ÖTV'nin iadesinin mümkün olup olmadığı,

-Geri dönüşüm yoluyla imal ettiğiniz ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan ve ÖTV tutarı sıfır olan 27.13 tarife pozisyonunda yer alan penetrasyon asfalt malzemesi ile aynı Kanuna ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan ve ÖTV tutarı 1,3007 TL/kg olan ve vergisi ödenmek suretiyle satın alındığı anlaşılan 2710.19.99.00.25 G.T.İ.P. numaralı diğer madeni yağları birleştirip, yine bu Kanuna ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelindeki 2715.00.00.00.00 G.T.İ.P. numaralı ve ÖTV tutarı sıfır olan bitumlu bağlayıcı imal ettiğiniz ifade edilerek, üretilen malın imalatında kullanılan diğer madeni yağ için ödenen ÖTV'nin iadesinin mümkün olup olmadığı,

-Geri dönüşüm tesislerinizde atık yağların işlenmesinden sonra 27.13 tarife pozisyonundaki bitümen ile 2715.00.00.00.00 G.T.İ.P numaralı çatı izolasyon astarı (bitümenli sakız) elde edildiği, söz konusu ürünlerin ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelinde yer aldığı ancak ÖTV tutarının sıfır olduğu belirtilerek, bu ürünlere ilişkin fatura düzenlenirken ÖTV tutarının sıfır (0) olarak gösterilip gösterilmeyeceği ile bu ürünlere ilişkin ÖTV beyannamesi verilip verilmeyeceği

hususlarında Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.

4760 sayılı ÖTV Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (I) sayılı listedeki malların ithalatçıları veya rafineriler dâhil imal edenler tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışı bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi tutulmuş, 2 nci maddesinin (1) numaralı fıkrasının (e) bendinde teslim deyimi tanımlanmış ve aynı maddenin (3) numaralı fıkrasının (a) bendinde, vergiye tabi malların, vergiye tabi olan malların imali dışında her ne suretle olursa olsun kullanılması, sarfı, işletmeden çekilmesi veya işletme personeline ücret, prim, ikramiye, hediye, teberru gibi namlarla verilmesinin teslim sayılacağı hüküm altına alınmıştır.

Adı geçen Kanunun 3 üncü maddesinde (I) sayılı listede yer alan mallar için vergiyi doğuran olayın, yurtiçi teslimlerde veya teslim sayılan hallerde meydana geleceği, 4 üncü maddesinde ise (I) sayılı listedeki mallarda verginin mükellefinin, bu malları imal veya ithal edenler ya da ÖTV uygulanmadan önce bu malların müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenler olduğu ifade edilmiştir.

Öte yandan, ÖTV Kanununun 14 üncü maddesinin (1) numaralı fıkrasında, ÖTV'nin mükelleflerin yazılı beyanları üzerine tarh olunacağı, verginin beyanname verme süresi içinde ödenmesi gerektiği, bu Kanuna ekli (I) sayılı listede yer alan mallar bakımından vergilendirme döneminin her ayın ilk onbeş günlük birinci ve kalan günlerinden oluşan ikinci dönem olduğu ve söz konusu mallar için beyannamenin de bu vergilendirme dönemlerini izleyen 10 uncu günü akşamına kadar mükellefin katma değer vergisi yönünden bağlı oluğu vergi dairesine verileceği hükme bağlanmıştır.

Aynı Kanunun 15 inci maddesi hükmünce de mükellefler ÖTV'yi satış belgelerinde ayrıca göstermeye mecburdurlar.

ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listede yer alan mallara ilişkin yukarıda yer alan hükümler ile bu hükümlerle ilgili olmak üzere adı geçen Kanunun uygulamasına dair usul ve esaslara yönelik açıklamalara, 5/3/2015 tarihli ve 29286 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak 16/3/2015 tarihinde yürürlüğe giren Özel Tüketim Vergisi (I) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinde (bu Tebliğin yürürlük tarihinden önce 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin ilgili bölümlerinde) yer verilmiştir.

Diğer taraftan ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim edilen malların, imalatçılar tarafından imalatta kullanılmaları halinde vergi tutarlarının indirimli uygulanmasına yönelik 8/10/2012 tarihli ve 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı 9/10/2012 tarihli ve 28436 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. Söz konusu Kararname ile ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim edilen malların, sanayi sicil belgesini haiz alıcı imalatçılar tarafından imalatta kullanılmaları halinde vergi tutarlarının iade yöntemi ile indirimli uygulanması sağlanmıştır.