39044742-ÖTV 01.MADDE GENEL-1395 Sayılı Özelge

4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (1/1) maddesine göre, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi malların ilk iktisabı, kayıt ve tescile tabi olmayanların ise ithali veya imalatçıları tarafından teslimi ile özel tüketim vergisi uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışı ÖTV'nin konusuna girmekte olup, mezkûr Kanunun (2/1) maddesinde "ilk iktisap", (II) sayılı listedeki mallardan Türkiye'de kayıt ve tescil edilmemiş olanların kullanılmak üzere ithalini, müzayede yoluyla veya kayıt ve tescil edilmiş olsa dahi 4077 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun hükümlerine göre iade edilenler de dahil motorlu araç ticareti yapanlardan iktisabını, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından kullanılmaya başlanmasını, aktife alınmasını veya adlarına kayıt ve tescil ettirilmesi olarak; "kayıt ve tescil", motorlu taşıtların ilgili mevzuat gereğince trafik, belediye, liman ile Ulaştırma Bakanlığı Sivil Havacılık Genel Müdürlüğünce tutulan sivil hava vasıtaları siciline yapılan kayıt ve tescili; "motorlu araç ticareti yapanlar" ise (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi olanları imal, inşa veya ithal edenler, fabrika, ana bayi, bölge bayii, bayi, yetkili satıcı ve acenteler ile Maliye Bakanlığınca bu nitelikte oldukları tespit edilenler olarak tanımlanmıştır.

Ayrıca, Kanunun (1/2) maddesinde, Kanuna ekli listelerde yer alan malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar olduğu; (4/1) maddesinde özel tüketim vergisinin mükellefinin, (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi olmayanları imal, inşa veya ithal edenler ile bu malların müzayede yoluyla satışına gerçekleştirenler, kayıt ve tescile tâbi olanlar için motorlu araç ticareti yapanlar, kullanmak üzere ithal edenler veya müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenler olduğu; (12/1) maddesinde, Kanuna ekli listelerde yer alan mallardan karşılarında belirtilen tutar ve/veya oranlarda özel tüketim vergisi alınacağı hükme bağlanmıştır.

Mezkur Kanunun uygulamasına ilişkin açıklamaların yapıldığı 1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin (1.2.1.) bölümünde de, ÖTV Kanununun 1 inci maddesinde geçen "kayıt ve tescile tabi olanlar" ifadesinin, kara taşıtları için 2918 sayılı Karayolları Trafik Kanunu ve Karayolları Trafik Yönetmeliğine göre trafik tescil kuruluşlarınca tescil edilmesi zorunlu olan araçları kapsadığı; (2.5.) bölümünde ise ÖTV Kanununun uygulanmasında motorlu araç ticareti yapanların, kayıt ve tescile tabi olan araçları satmak üzere; imal, inşa veya Sanayi ve Ticaret Bakanlığından alınan "Garanti Belgesi"ne istinaden ithal edenler, fabrika, ana bayi, bölge bayii, bayi, yetkili satıcı ve acenteler ile Maliye Bakanlığınca bu nitelikte olduğu tespit edilenler olduğu, Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından "Garanti Belgesi" alan ithalatçıların, bu belgenin aslını veya noter tarafından onaylı bir örneğini gümrük idaresine vermek suretiyle ithalatta ÖTV ödemeksizin işlem yaptırabilecekleri belirtilmiştir.

Öte yandan, Türk Gümrük Tarife Tarife Cetveline göre, ATV (All Terrain Vehicle) olarak adlandırılan 3 ve 4 tekerlekli araçlar 8703.21 (Silindir hacmi 1000 cm³'ü geçmeyenler) tarife pozisyonunun 8703.21.10.90.19 numaralı "Diğerleri" alt bölümünde yer aldığından, bu araçlar özel tüketim vergisi uygulamasında Kanuna ekli (II) sayılı listenin 87.03 tarife pozisyonu sırasının "Diğerleri" grubunda motor silindir hacmi 1600 cm³'ü geçmeyenler kategorisi kapsamında vergilendirilmektedir.

Bunun yanı sıra, ATV olarak adlandırılan araçların kayıt ve tescile tabi olup olmadığı hususunda görüşüne başvurulan;

- İçişleri Bakanlığı tarafından, Araçların İmal, Tadil ve Montajı Hakkında Yönetmeliğin (AİTM) 8 inci maddesi ve Karayolları Trafik Yönetmeliğinin 31 inci maddesi gereğince, ATV cinsi araçlar dahil uygunluk belgesi bulunmayan araçların trafik tescil kuruluşlarınca tescillerinin yapılmadığı, bu tür araçların trafiğe çıkmasının ve karayolunda trafiğe açık alanlarda kullanılmasının mümkün olmadığı; uygunluk belgeleri bulunan ve Karayolları Trafik Yönetmeliğinin 31 inci maddesinde belirtilen diğer belgeleri de ibraz edilen ATV cinsi araçların ise trafik tescil kuruluşlarınca tescil işlemlerinin yapılmasında bir sakınca bulunmadığı,