41931384-105[298-2012-16]-25 Sayılı Özelge - Konsolide metin

Favorilere ekle veya çıkar

Metnin ilk hali

Bu doküman Resmi Gazete dışında bir kaynakta yayınlanmıştır. Konsolide metin çalışmaları ilgili kaynak güncellendikçe sağlanabilmektedir.

Aşağıda bir kısmını gördüğünüz bu dokümana sadece Standart, Profesyonel veya Profesyonel + pakete abone olan üyelerimiz erişebilir.

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

SAKARYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)

Sayı: 41931384-105[298-2012-16]-25

04/07/2013

Konu: Enflasyon Düzeltmesi

İlgide kayıtlı yazınız ile, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi numaralı mükellefi olduğunuzu, ... üretimi, pazarlaması, alım satımı, ithalat ve ihracatı konularında faaliyet gösterdiğinizi, şirketinizin ... tarihli genel kurul kararı uyarınca, ... Vergi Dairesinin ... vergi numaralı mükellefi ....'yi ... tarihi itibariyle aktif ve pasifiyle kül halinde devraldığını, ... tarihinde tescil edilen devir işleminin ... tarih ve ... sayılı Ticaret Sicil Gazetesinde yayınlandığını,

Ayrıca, ...'nin birleşme tarihi itibariyle bilançosunda "580 Enflasyon Düzeltmesinden Kaynaklanan Geçmiş Yıllar Zararları" hesabının bakiyesinin ...-TL olduğu, söz konusu tutarın ...-TL'sinin 2003 yılı enflasyon düzeltmesinden, kalan ...-TL'nin ise 2004 yılı enflasyon düzeltmesinden ileri geldiğini, bu tutarların tamamının devir tarihi itibariyle birlikte şirketiniz bilançosuna aktarıldığını belirterek,

Şirketinizin, 2003 yılına ilişkin "Sermaye Enflasyon Düzeltmesi Olumlu Farklarını" 2003 yılına ilişkin "Geçmiş Yıllar Enflasyon Farklarından", 2004 yılına ilişkin "Sermaye Enflasyon Düzeltmesi Olumlu Farklarını" 2004 yılına ilişkin "Geçmiş Yıllar Enflasyon Farklarından", mahsup edilmesinin mümkün olup olmadığı, mahsup edilmesi halinde de herhangi bir vergisel yükümlülük getirip getirmeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.

213 sayılı Vergi Usul Kanununun geçici 25 inci maddesinin (g) bendinde; "31.12.2003 tarihli bilançonun düzeltilmiş aktif toplamından düzeltilmiş sermaye, düzeltilmiş hisse senetleri ihraç primleri ve düzeltilmiş hisse senedi iptal kârları ile borç toplamının çıkarılması sonucu bulunan fark, geçmiş yıllar kâr/zararı hesabında gösterilir. Bu şekilde tespit edilen geçmiş yıl kârı vergiye tâbi tutulmaz, geçmiş yıl zararı ise zarar olarak kabul edilmez.

Pasif kalemlere ait enflasyon fark hesapları, herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledildiği veya işletmeden çekildiği takdirde, bu işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu dönemde vergiye tâbi tutulur. Ancak öz sermaye kalemlerine ait enflasyon farkları düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilebilir veya kurumlar vergisi mükelleflerince sermayeye ilave edilebilir; bu işlemler kâr dağıtımı sayılmaz." hükmü bulunmaktadır.

Aynı Kanunun mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasının 5 inci bendinde de, pasif kalemlere ait enflasyon fark hesaplarının, herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledildiği veya işletmeden çekildiği takdirde, bu işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin bu dönemde vergiye tabi tutulacağı; ancak öz sermaye kalemlerine ait enflasyon farklarının düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilebileceği veya kurumlar vergisi mükelleflerince sermayeye ilave edilebileceği, bu işlemlerin kar dağıtımı sayılmayacağı hükme bağlanmıştır.

28.02.2004 tarihli ve 25387 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 328 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin XII. Pasif Kalemlere Ait Enflasyon Fark Hesabında Yer Alan Değerlerin Çekilişi bölümünde, "Parasal olmayan pasif kalemler arasında yer alan "avans ve depozitolar, hakedişler, kar yedekleri ve özel fonlar (sabit kıymet yenileme fonu gibi)" hariç olmak üzere; pasif kalemlere ait enflasyon fark hesapları, herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledildiği veya işletmeden çekildiği takdirde, bu işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu dönemde vergiye tabi tutulacaktır. Ancak öz sermaye kalemlerine ait enflasyon fark hesapları, kurumlar vergisi mükelleflerince sermayeye ilave edilebilecek ve bu işlem kar dağıtımı sayılmayacaktır." açıklaması yer almıştır.

Ayrıca, 05.08.2004 tarihli 9 Nolu Vergi Usul Kanunu Sirkülerinin 2.19. Geçmiş Dönemden Gelen Kar ve Zararların Düzeltilmesi bölümünde de, "Vergi Usul Kanununun geçici 25 inci maddesinin (g) bendinde, 31/12/2003 tarihli bilançonun düzeltilmiş aktif toplamından düzeltilmiş sermaye, düzeltilmiş hisse senetleri ihraç primleri ve düzeltilmiş hisse senedi iptal karları ile borç toplamının çıkarılması sonucu bulunan farkın, geçmiş yıllar kar/zararı hesabında gösterileceği hükmüne yer verilmiştir. 328 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde de açıklandığı üzere, kar yedekleri ve yasal yedekler parasal olmayan kalem olarak ayrıca düzeltilecek, düzeltilmiş geçmiş yıl kar veya zararı bulunurken de kayıtlarda yer alan geçmiş yıllardan gelen kar veya zararlar, düzeltme esnasında sıfırlanacaktır. 31/12/2003 tarihli düzeltilmiş bilançoda dönem net karı/zararı gösterilmeyecek, geçmiş yıl kar veya zararı, düzeltilmiş bilanço denkliğini sağlayacak şekilde öz kaynaklar içinde yer alacaktır." açıklaması bulunmaktadır.