62030549-120[70-2020/424]-1123173 Sayılı Özelge

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, aracınızı çalışmakta olduğunuz … Ltd Şti'ye kiraya verdiğiniz, şahsınıza ödenen kira bedelleri üzerinden anılan şirket tarafından tevkifat yapıldığı, bu kapsamda elde ettiğiniz kira gelirinin 2019 yılı vergi tarifesinin ikinci vergi dilimini aştığı belirtilerek, beyan edilecek kira gelirinden sözleşmeyle sabit olan ve şahsınız tarafından karşılanan, adınıza faturalı, bakım onarım giderleri, kasko sigortası bedeli ve zorunlu trafik sigortası ödemelerinin gerçek gelirin tespitinde gider olarak dikkate alınıp alınamayacağı ile indirim konusu yapılacak amortisman bedeline ilişkin usul ve esaslar hakkında görüş talep ettiğiniz anlaşılmış olup, konuya ilişkin Başkanlığımız görüşü aşağıda açıklanmıştır.

GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun;

- "Gayrimenkul Sermaye İradının Tarifi" başlıklı 70 inci maddesinde; "Aşağıda yazılı mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratlar gayrimenkul sermaye iradıdır:

...

8. Motorlu nakil ve cer vasıtaları, her türlü motorlu araç, makine ve tesisat ile bunların eklentileri

..." hükmüne,

- 71 inci maddesinde, "Gayrimenkul sermaye iradında safi irat, gayrisafi hasılattan iradın sağlanması ve idamesi için yapılan giderler indirildikten sonra kalan müspet farktır." hükmüne,

- 74 üncü maddesinde, "Safi iradın bulunması için, 21 inci maddeye göre istisna edilen gayrisafi hasılata isabet edenler hariç olmak üzere gayrisafi hasılattan aşağıda yazılı giderler indirilir.

...

3. Kiraya verilen mal ve haklara müteallik sigorta giderleri;

...

6. Kiraya verilen mal ve haklar için ayrılan amortismanlar (Amortismana tabi değer, malum ise maliyet bedeli, malum değilse, bina ve arazi için vergi değeri, diğer mallar için Vergi Usul Kanununun 267 nci maddesinin 3 üncü sırasına göre tespit edilen emsal değeridir);

7. Kiraya verenin yaptığı onarım giderleri (Emlakın iktisadi değerini artıracak surette tevsii, tadili veya bunlara ilaveler yapılması için ihtiyar olunan giderler onarım gideri sayılmaz);

8. Kiraya verilen mal ve haklara ait bakım ve idame giderleri;

..." hükmüne,

yer verilmiştir.

Aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında sayılanların, maddede bentler halinde sayılan ödemeleri nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur oldukları belirtilerek aynı fıkranın (5/a) bendinde de 70 inci maddede yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığı yapılan ödemelerden tevkifat yapılacağı hükme bağlanmıştır. Söz konusu tevkifat oranı 2009/14592 sayılı BKK ile %20 olarak belirlenmiştir.

Anılan Kanunun "Toplama yapılmayan haller" başlıklı 86 ncı maddesinin birinci fıkrasının (1/c) bendinde, vergiye tabi gelir toplamının [(a) ve (b) bentlerinde belirtilenler hariç] 103 üncü maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı (305 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 2019 takvim yılı gelirleri için: 40.000-TL) aşmaması koşuluyla, Türkiye'de tevkifata tabi tutulmuş olan; birden fazla işverenden elde edilen ücretler, menkul sermaye iratları ve gayrimenkul sermaye iratları için yıllık beyanname verilmeyeceği, diğer gelirler için beyanname verilmesi halinde de bu gelirlerin beyannameye dahil edilmeyeceği hükme bağlanmıştır.

Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre, ticari veya zirai işletmeye dâhil bulunmayan aracınızın adı geçen şirkete kiraya verilmesi karşılığında tarafınıza yapılacak kira ödemelerinden Gelir Vergisi Kanununun 94/5-a maddesine göre gelir vergisi tevkifatı yapılması ve elde ettiğiniz kira gelirinin Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesine göre gayrimenkul sermaye iradı olarak, aynı Kanunun 86 ncı maddesinde belirtilen sınırı aşması halinde yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.

Kira gelirinin beyanında gerçek gider usulünün seçilmesi halinde, kiraya verilen aracınız için ayrılan amortismanların; ilgili yılda ödenen sigorta bedelleri ile bakım ve onarım giderlerinin, kiraya verilen mal ve haklara ilişkin olması ve kiraya veren olarak tarafınızca ödenmesi şartıyla indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.

Diğer taraftan, kiralama işlemine konu araçların ticari veya zirai işletmeye dâhil olması halinde ise yapılacak kira ödemeleri üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılmayacağı, elde edilecek kazancın, ticari veya zirai kazanç hükümlerine göre vergilendirileceği tabiidir.