73903997-130[11-2012/6]-116 Sayılı Özelge

a) Proje maliyetlerinin bire bir ... mukimi firmaya faturalanmasında KDV Kanununun 11/1-a maddesine istinaden hizmet ihracı istisnasından yararlanıp yararlanılamayacağı,

b) İşlemin hizmet ihracı olarak değerlendirilmesi durumunda söz konusu sözleşmenin Damga Vergisinden istisna olup olmayacağı,

c) İşlemin hizmet ihracı olarak değerlendirilmemesi durumunda masraf yansıtması olarak değerlendirilip değerlendirilmeyeceği,

hususlarında Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN

Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;

-1/1 inci maddesinde; Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu,

-6 ncı maddesinde de hizmet işlemlerinde işlemlerin Türkiye'de yapılmasının, hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği

-11/1-a maddesinde, yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin Katma Değer Vergisinden istisna olduğu

hükümlerine yer verilmiştir.

Aynı Kanunun 12/1 inci maddesinde, bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için;

a) Teslimin yurt dışındaki bir müşteriye veya bir serbest bölgedeki alıcıya ya da yetkili gümrük antreposu işleticisine yapılması veya malların yetkili gümrük antreposu işleticisine tevdi edilmesi gerektiği,

b) Teslim konusu malın Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya bir serbest bölgeye vasıl olması ya da yetkili gümrük antreposuna konulması gerektiği, teslim konusu malın ihraç edilmeden önce yurt dışındaki alıcı adına hareket eden yurt içindeki firmalar veya bizzat alıcı tarafından işlenmesi veya herhangi bir şekilde değerlendirilmesinin durumu değiştirmeyeceği,

12/2 nci maddesin de ise bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için; hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması gerektiği

hükümleri yer almıştır.

Konu ile ilgili açıklamaların yer aldığı 26 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (K) bölümünde, hizmet ihracında Katma Değer Vergisi istisnası uygulanabilmesi için;

- Hizmetin Türkiye'de yurtdışındaki bir müşteri için yapılmış olması,

- Fatura veya benzeri nitelikteki belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi,

- Hizmet bedelinin, döviz olarak Türkiye'ye getirilmesi,

- Hizmetten yurt dışında yararlanılması

şartlarının gerçekleşmiş olması gerektiği açıklanmıştır.

Buna göre,

1- ... mukimi firmanın (...) F35 uçaklarında kullanılmak üzere F135 jet motorlarının iş ve süreç geliştirme projesi çerçevesinde tek parça olarak üretilmesi aşamasında 4 fazdan oluşan projenin her bir fazının bitiminde üretilen ürünün kontrol için ilgili firmaya bedelsiz olarak ihraç edilmesi ile üretim sonucunda istenilen hedefe ulaşıldığında yurt dışındaki firmanın (...) bedelsiz olarak göndereceği hammaddeler kullanılarak imal edilen ürünlerin ... firmasına ihracı mal ihracatı kapsamında KDV den istisna tutulacaktır.

2- Proje kapsamında yurtdışındaki firmaya verilen proje geliştirme hizmetine söz konusu hizmetten yurtdışında yararlanılmış olacağından, diğer şartların da gerçekleşmesi kaydıyla hizmet ihracatı kapsamında KDV istisnası uygulanacaktır.

3- Ürün satış sözleşmesinin gerçekleşmemesi halinde makine ve ekipman yatırımlarının deftere kayıtlı değeri üzerinden proje sahibi firmaya ya da (...) nin belirleyeceği üçüncü kişilere yurtdışında teslimi mal ihracatı kapsamında KDV den istisna olacaktır. Söz konusu malların Türkiye'de teslimi ise genel hükümler çerçevesinde KDV ye tabidir.