84098128-125[5-2022/8]-673941 Sayılı Özelge

İlgi

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda özetle;

- Şirketinizin aktifinde bulunan taşınmazı … tarih ve … numaralı sözleşme ile … Finansal Kiralama Anonim Ortaklığına) 6361 sayılı Kanun kapsamında geri kiralama amacıyla ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla (sat-kirala-geri al) sattığı, hali hazırda kira ödemelerinin devam ettiği, ödemelerin 12.03.2024 tarihinde biteceği ve taşınmazın satıp-geri kirala yöntemi ile yapılan kiralama sözleşmeleri kapsamında tapu harcı istisnası ile tekrar şirketinizin mülkiyetine geçeceği,

- Bu satış ve kiralama işlemlerine 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin 1 inci fıkrasının (j) bendi ve 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 17/4-y maddesi kapsamında istisna uygulandığı, söz konusu taşınmaz için 3194 sayılı İmar Kanununun geçici 16 ncı maddesi kapsamında işlem tesis edildiği ve binaya ait eklentiler için, tapunun … Leasinge kayıtlı olduğu Ekim 2018 döneminde e-devlet üzerinden müracaatta bulunulduğu, konuyla ilgili harç ödemelerinin de aynı dönemde yapıldığı, mezkur madde kapsamında ruhsatlandırılan bu eklentilerin tapuya hali hazırdaki mülk sahibi YKB tarafından işletileceği ve taşınmazın kira süresi sonunda şirketinize bu eklentiler ile birlikte devredileceği

belirtilerek, söz konusu taşınmazın eklentileri ile birlikte şirketinize devri işlemi için 5520 sayılı Kanunun 5 inci maddesinin 1 inci fıkrasının (j) bendi, 3065 sayılı Kanunun 17/4-y ve 6361 sayılı Kanunun 37/2 maddeleri kapsamındaki istisna hükümlerinden yararlanıp yararlanamayacağınız hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun istisnaları düzenleyen 5 inci maddesinin birinci fıkrasına 6728 sayılı Kanunun 56 ıncı maddesiyle eklenerek 09.08.2016 tarihinde yürürlüğe giren (j) bendinde;

"Her türlü taşınır ve taşınmaz malların 6361 sayılı Kanun kapsamında geri kiralama amacıyla ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla, kurumlar tarafından finansal kiralama şirketleri, katılım bankaları ile kalkınma ve yatırım bankalarına satışından doğan kazançlar ve bu kurumlarca söz konusu varlıkların devralındığı kuruma kira süresi sonunda devrinden doğan kazançlar.

İstisnadan yararlanan satış kazancı, kiracı tarafından pasifte özel bir fon hesabında tutulur ve özel fon hesabında tutulan bu tutar sadece kiracı tarafından bu varlıklar için ayrılacak amortismanların (bu varlıkların kiralayan kurumlara devrinden önce kiracıdaki net bilanço aktif değerine isabet eden amortismanlar hariç) itfasında kullanılır. İstisna edilen kazançtan herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilen veya işletmeden çekilen ya da dar mükellef kurumlarca ana merkeze aktarılan kısım için uygulanan istisna dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğramış sayılır. Kurumların tasfiyesi (bu Kanuna göre yapılan devir ve bölünmeler hariç) hâlinde de bu hüküm uygulanır.

...

Sözleşmeden kaynaklanan yükümlülüklerin yerine getirilememesi nedeniyle sat-kirala-geri al işleminin tekemmül etmemesi hâlinde, istisna nedeniyle kiracı adına zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur."

hükümlerine yer verilmiştir.

Anılan istisnanın uygulamasına ilişkin ayrıntılı açıklamalara 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.15. Sat-kirala-geri al işlemlerinden doğan kazançlarda istisna uygulaması" başlıklı bölümünde yer verilmiştir.

Buna göre, şirketinizin aktifinde kayıtlı olan taşınmazın 6361 sayılı Kanun hükümlerine uygun olarak sat-kirala-geri al yöntemi ile …. Finansal Kiralama A.O.'na satılması ve fiilen kiracısı konumunda bulunduğu binaya yapmış olduğu eklentilerle birlikte sözleşme süresinin sonunda devrinde; 2018 yılında yapı kayıt belgesi alınması amacıyla 3194 sayılı İmar Kanununun geçici 16 ncı maddesi kapsamında başvuru konusu edilen eklentilerin de taşınmazda fiilen mevcut olması, sözleşme süresinin sonunda finansal kiralama konusu taşınmazın aynı eklentilerle birlikte şirketiniz adına tescil edilmesi ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (j) bendinde yer alan diğer şartları da taşıması kaydıyla anılan istisna hükümlerinden yararlanmanız mümkün bulunmaktadır.

KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 17 nci maddesinin (4) numaralı fıkrasının 6728 sayılı Kanun ile değişik (y) bendinde;