84974990-KDV-2/2010-14029-01-681 Sayılı Özelge

İlgide kayıtlı dilekçenizde,... Üniversitesine satmak için yurt dışından kimyasal bir madde ithal edildiği, ancak yurt içinde söz konusu malın satışının yasak olması nedeniyle ithalat ve ithalata ilişkin belge düzeninin zorunlu olarak ... Üniversitesi adına yapıldığı belirtilerek, ithal edilen ve ... Üniversitesine satışı gerçekleştirilen malın maliyet bedelinin gider yazılıp yazılamayacağı ile ithal edilen mala ilişkin olarak yüklenilen katma değer vergisinin indirim konusu yapılıp yapılmayacağı hususunda bilgi istenilmektedir.

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde kurumlar vergisine tabi kurumlar sayılmış olup, aynı Kanunun 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin, Kanunun birinci maddesinde yazılı mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

Diğer taraftan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinin birinci fıkrasında, "Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müspet farktır. Bu dönem zarfında sahip ve sahiplerce;

1-İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir,

2-İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.

Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait hükümleri ile bu Kanunun 40 ve 41 inci madde hükümlerine uyulur." hükmüne yer verilmiştir.

Ayrıca, ticari kazancın tespitine ilişkin Gelir Vergisi Kanununun 39 uncu maddesinin ikinci fıkrasında "Elde edilen hasılat, tahsil olunan paralarla tahakkuk eden alacakları; giderler ise, tediye olunan ve borçlanılan meblağları ifade eder." parantez içi hükmü yer almakta olup, aynı Kanunun 40 ıncı maddesinin 1 inci bendinde, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin ticari kazancın tespitinde gider olarak indirilebileceği hüküm altına alınmıştır.

Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin matrahtan indirilebilmesi için, giderle kazancın elde edilmesi ve idamesi arasında illiyet bağının bulunması, giderin keyfi olmaması, yani kazancın elde edilmesi için mecburi olarak yapılması, yapılan gider karşılığında gayrimaddi bir kıymet iktisap edilmemiş olması gerekir.

Konuyla ilgili olarak dilekçe ve eklerinin tetkikinden; ... Üniversitesine satmak için yurt dışından kimyasal bir madde ithal edildiği, ancak yurt içinde söz konusu malın satışının yasak olması nedeniyle ithalat ve ithalata ilişkin belge düzeninin zorunlu olarak ... Üniversitesi adına yapıldığı anlaşılmıştır.

Her ne kadar söz konusu malların ithalatı ... Üniversitesi adına gerçekleştirilmiş olsa da yurtdışındaki satıcı firma olan ... tarafından şirketiniz adına ... tarih ve ... numaralı fatura düzenlendiği ve şirketinizce de ... Üniversitesi adına toplam satış bedeli ve KDV yi içeren ... tarih ve ... numaralı mal satış faturası düzenlenmiş olduğu anlaşılmaktadır.

Dolayısıyla, resmiyette söz konusu malların ithalatında gümrük idaresine karşı sorumlu olan kişi ... Üniversitesi olsa da, ithalat fiiliyatta şirketiniz tarafından gerçekleştirilmiştir.

Buna göre, ... tarafından şirketiniz adına düzenlenen faturanın 213 sayılı VUK hükümleri kapsamında tevsik edici belge sayılması nedeniyle söz konusu faturanın şirketiniz kayıtlarına genel hükümler çerçevesinde intikal ettirilmesi mümkün bulunmaktadır.

Bu itibarla; ithal edilen ve ... Üniversitesine satışı gerçekleştirilen malların maliyet bedeli ile bu malların ithali esnasında katlanılan giderlerin kurum kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınmasında herhangi bir sakınca bulunmamaktadır. Öte yandan, şirketiniz tarafından... Üniversitesi adına düzenlenmiş olan faturada yer alan satış bedelinin de kurum kazancınıza intikal ettirilmesi gerektiği tabiidir.

VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN:

213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde; fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika olarak tanımlanmıştır. Kanunun 231 inci maddesinin 5 numaralı bendinde de, faturanın malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenleneceği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı, 232 nci maddesinde, birinci ve ikinci sınıf tüccarlarla, kazancı basit usulde tespit edilenler ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerin sattıkları emtia veya yaptıkları iş için fatura vermek, satın aldıkları emtia ve hizmetler için de fatura istemek ve almak zorunda oldukları hüküm altına alınmıştır.