90792880-155.01.01.01[3784]-358796 Sayılı Özelge - Konsolide metin

Metnin ilk hali

Bu doküman Resmi Gazete dışında bir kaynakta yayınlanmıştır. Konsolide metin çalışmaları ilgili kaynak güncellendikçe sağlanabilmektedir.

Aşağıda bir kısmını gördüğünüz bu dokümana sadece Standart, Profesyonel veya Profesyonel + pakete abone olan üyelerimiz erişebilir.

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü

Sayı : 90792880-155.01.01.01[3784]-358796 10.09.2018

Konu : Yurtdışından finanse edilen kredilerin damga vergisi

İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, şirketinizin kuruluş amacı olan doğal gazın boru hattı sistemi ile Türkiye Cumhuriyeti toprakları içerisinde ve üzerinden Avrupa pazarlarına transit geçişini ve taşınmasını sağlamak için, şirketinizin ortaklık anlaşmasında taahhüt ettiği %50 sermaye ve %50 ortak kredisi şeklinde olmak üzere, sadece ortaklarınızca finasman sağlanmakta olduğu, ortaklarınızdan … Company ile Uluslararası İmar ve Kalkınma Bankası arasında, kredi anlaşması imzalandığı, söz konusu anlaşmada bahsi geçen kredinin, ortaklarınızca TANAP Projesinin inşaatına mahsus finansman gereksinimlerine yönelik kullanılacağına ilişkin açık hükümlerin ayrıca belirtildiği, diğer taraftan kredi Anlaşmasına atıfta bulunan ve fakat proje uygulayıcı kuruluş olan şirketiniz vasıtasıyla yerine getirilmesi gereken tamamlayıcı yükümlülükleri ifade etmek üzere doğrudan şirketiniz ile yurt dışı kredi kuruluşları arasında kredi anlaşmasını tamamlar nitelikte ayrı bir proje anlaşması imzalandığı, ayrıca yine bahsi geçen kredi anlaşmasının geçerli olmasının bir koşulu olarak krediyi temin eden ortak ile şirketiniz arasında ayrı bir bağlı ortaklık anlaşması imzalandığı, söz konusu bağlı ortaklık anlaşmasında, yurt dışı kredi kuruluşlarınca ilgili ortağa tahsis edilen kredinin, şirketiniz için harcanacağına ilişkin hükümlerle, şirketinizin proje anlaşmasındaki standartlara göre boru hattı inşaatını gerçekleştirmesine ve ilgili raporlamaları zamanında yapılmasına yönelik proje anlaşmasındaki hükümleri de içermekte olduğu ve kredi anlaşmasının ayrılmaz bir parçası olduğuna ilişkin hükümlerin bulunduğu, söz konusu bağlı ortaklık anlaşmasının ayrı bir taahhüt içermemesi ve ortaklar ile yurt dışı kredi kuruluşu arasında imzalanan kredi anlaşmasının sonucu sağlanacak finansmanın yatırım şirketine devrine ilişkin hükümler taşıdığı belirtilerek bağlı ortaklık anlaşmasının damga vergisinden istisna olup olmadığı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.

488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kağıtlar teriminin yazılıp imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade edeceği, yabancı memleketlerle Türkiye'deki yabancı elçilik ve konsolosluklarda düzenlenen kağıtların, Türkiye'de resmi dairelere ibraz edildiği, üzerine devir veya ciro işlemleri yürütüldüğü veya herhangi bir suretle hükümlerinden faydalanıldığı takdirde vergiye tabi tutulacağı; 3 üncü maddesinde, damga vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu; 9 uncu maddesinde, bu Kanuna ekli (2) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisinden müstesna olacağı hükme bağlanmıştır.

Mezkur Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I-Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/1 inci fıkrasında, belli parayı ihtiva eden mukavelenameler, taahhütnameler ve temliknamelerin, nispi oranda damga vergisine tabi olduğu; Kanuna ekli (2) sayılı tablonun "IV-Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün 6728 sayılı Kanunun 29 uncu maddesi ile değişik (23) numaralı fıkrasında, bankalar, yurt dışı kredi kuruluşları ve uluslararası kurumlarca kullandırılacak kredilere, bunların teminatlarına, geri ödenmelerine, devrine ve krediden doğan alacakların temlikine ilişkin kâğıtlar ile bu kâğıtlar üzerine konulacak şerhlerin (kredilerin kullanımları hariç) damga vergisinden istisna olduğu hükme bağlanmıştır.

4 Seri No.lu Damga Vergisi Sirküleri'nde, Kanun kapsamındaki kredi tanımına Bankalar Kanununa göre kredi olarak kabul edilen nakdi krediler ile teminat mektupları, kefaletler, aval, ciro ve kabuller gibi gayrinakdi kredilerin gireceği, akreditiflerin de bu kapsamında değerlendirileceği belirtilmiştir. Ayrıca, 18 Seri No.lu Damga Vergisi Sirküleri'nin "3-Kredinin teminatına ilişkin damga vergisi ve harç istisnası uygulaması" başlıklı bölümünde, söz konusu istisna kapsamında kullandırılan kredinin teminatına ilişkin olarak düzenlenen kağıtlar ile bu amaçla yapılan işlemlere münhasıran kullandırılan krediye ilişkin olması kaydıyla istisnanın uygulanması gerektiği açıklanmıştır.

35 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliğinde ise, vergiye tabi kağıdın yabancı para cinsinden düzenlenmesi halinde kağıt üzerinde yer alan dövizin kağıdın düzenlendiği tarihteki T.C. Merkez Bankası'nca tespit ve ilan olunan cari döviz satış kuruna göre bulunacak Türk Lirası karşılığı üzerinden damga vergisi hesaplanması gerektiği belirtilmiştir.