93767041-130[Geçici 17-2012/84]-161 Sayılı Özelge

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 22/03/2012 tarih ve B99099 sayılı Yatırım Teşvik Belgesi sahibi ..... A.Ş. ile imzalamış olduğunuz iş sözleşmesine istinaden söz konusu Yatırım Teşvik Belgesi eki makine ve teçhizat listesinde yer alan 24 adet tankın şirketinizce üretilerek ilgili firmanın maden işletmesine ait yatırım sahasında kurulumunun yapılacağı ve söz konusu işin 02/06/2013 tarihinde tamamlanacağı belirtilerek firmanızın sahip olduğu D3 kodlu DİİB (Direkt ihracat yapmayan ihracat sayılan satış ve teslimler yapan firmaların sahip olduğu DİİB) ile üretimini yapacağınız 24 adet tankın imalatında kullanılmak üzere ham ve yardımcı madde ithalinin KDV ye tabi olup olmadığı ile söz konusu işin yıllara sari inşaat işi kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN:

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;

-1l/1-a maddesinde, ihracat teslimlerinin katma değer vergisinden istisna olduğu,

-11/1-c maddesinde, ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisinin, ihracatçılar tarafından ödenmeyeceği, mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu verginin, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunacağı, söz konusu malların, ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde, tecil edilen vergi terkin olunacağı,

-12 nci maddesinde bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için teslimin yurt dışındaki müşteriye yapılması ve teslim konusu malın Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye vasıl olması gerektiği,

-13/d maddesinde Yatırım Teşvik Belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine ve teçhizat teslimlerinin KDV den istisna olduğu,

-19 uncu maddesinde, diğer kanunlardaki vergi muaflık ve istisna hükümlerinin bu vergi bakımından geçersiz olduğu, katma değer vergisine ilişkin istisna ve muafiyetlerin ancak bu Kanuna hüküm eklenmek veya bu Kanunda değişiklik yapılmak suretiyle düzenleneceği,

-Geçici 17 nci maddesinde, dahilde işleme ve geçici kabul rejimi kapsamında ihraç edilecek malların üretiminde kullanılacak maddelerin 31/12/2015 tarihine kadar tesliminde Katma Değer Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin 1 numaralı fıkrasının (c) bendi hükümlerine göre, bölgeler, sektörler veya mal grupları itibariyle işlem yaptırmaya Bakanlar Kurulunun yetkili olduğu, bu maddenin uygulanmasında ihracat süresi olarak anılan bentteki süre yerine bu rejimlerle öngörülen sürelerin esas alınacağı, ihracatın şartlara uygun olarak gerçekleştirilmemesi halinde zamanında alınmayan verginin, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte alıcıdan tahsil edileceği,

hüküm altına alınmıştır.

Yatırım teşvik belgesi eki makine ve teçhizat listesinde yer alan ve firmanızca imal edilecek 24 adet tankın yatırım teşvik belgesi sahibi mükellefe teslimi 69 ve 87 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde belirtilen usul ve esaslar çerçevesinde KDV den istisnadır.

Dış Ticaret mevzuatında ihracat olarak değerlendirilen ancak KDV Kanununda belirtilen şartları taşımayan işlemlerin ihracat istisnası kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmadığından, yatırım teşvik belgesi kapsamında yer alan yatırım mallarını üreterek yatırım teşvik belgesi sahibi yatırımcılara teslim eden imalatçı firmaların yapacakları satış ve teslimlerde ihracat istisnası uygulanması mümkün değildir.

Buna göre, Yatırım Teşvik Belgesi sahibi şirket ile imzalamış olduğunuz sözleşmeye istinaden şirketinizce üretilerek ilgili firmanın yatırım sahasında kurulumu yapılacak 24 adet tankın imalatında kullanılmak üzere ham ve yardımcı madde ithalininin firmanızın sahip olduğu D3 kodlu DİİB (Direkt ihracat yapmayan ihracat sayılan satış ve teslimler yapan firmaların sahip olduğu DİİB) ile yapılması, söz konusu tankların ihraç edilmeyecek olması nedeniyle tecil-terkin uygulanması kapsamında değerlendirilmeyecektir.

KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN:

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinde, "Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarım işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir." hükmüne yer verilmiştir.

Bir işin Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamına giren inşaat ve onarma işlerinden olması için; yapılan işin inşaat ve onarma işi olması, birden fazla takvim yılına sirayet etmesi ve taahhüde bağlı olarak yapılması gerekmektedir.