B.07.0.GEL.0.49/4911-94/19994 Sayılı Özelge

İLGİ: 21.05.1998 tarih ve MK/01/326/329 sayılı yazınız.

Yazınızda, ..... Denizcilik ve Ticaret A.Ş. , ..... Kağıt Sanayi ve Ticaret A.Ş. , ..... Gıda Sanayi ve Dış Ticaret A.Ş. ve ..... Yapı Endüstri ve Ticaret A.Ş.'lerinin Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 37-39 ve Türk Ticaret Kanunu'nun 451'inci maddeleri çerçevesinde ..... Endüstri Holding A.Ş.'ne devredilmek suretiyle birleştikleri belirtilmektedir. Devir işlemi sonucunda devrolan şirketlerden ..... Endüstri Holding A.Ş.'ne intikal eden gayrimenkul ve iştirak hisselerinin bazılarının elden çıkarılmasına karar verildiği, bu durumda Kurumlar Vergisi Kanunu'nun geçici 23/a maddesinde yer alan istisna ile Gelir Vergisi Kanunu'nun 38'inci maddesindeki maliyet artışı uygulamalarında elden çıkarılan iktisadi kıymetlerin "iki tam yıl aktifde yer alma" şartının sağlanmasında devrolunan kurumda geçen sürenin dikkate alınıp alınmayacağı sorulmaktadır.

Kurumlar Vergisi Kanunu'na 4108 sayılı Kanun'la eklenen geçici 23 üncü maddede, 01.01.1994-31.12.1998 tarihleri arasında uygulanmak üzere, tam mükellefiyete tabi kurumların iştirak hisselerinin veya gayrimenkullerinin satışından doğan kazancın, satışın yapıldığı yılda kurum sermayesine ilave edilen kısmının kurumlar vergisinden müstesna tutulacağı belirlenmiştir.

Söz konusu hükmün uygulama şekli de 06.07.1995 tarih ve 22335 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 51 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği'nin "III-İştirak Hissesi veya Gayrimenkullerin Satışı ile Üretim Tesislerinin Ayni Sermaye Olarak Konulmasından Doğan Kazançlara İlişkin İstisna" başlıklı bölümünde etraflıca açıklanmıştır.

Buna göre, kurumların gayrimenkullerinin satışından doğan kazancın kurumlar vergisinden müstesna tutulabilmesi için, gayrimenkulün kurumun bilançosunun aktifinde en az iki yıl süreyle kayıtlı bulunuyor olması ve gayrimenkul satışından doğan kazancın satışın yapıldığı yılda sermayeye eklenerek sermaye artırımının gerçekleştirilmesi gerekmektedir.

Diğer taraftan, 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 36'ncı maddesinde, bir veya birkaç kurumun diğer bir kurumla birleşmesinin, birleşme sebebiyle infisah eden kurumlar bakımından tasfiye hükmünde olduğu, 37'nci maddesinde de birleşme sonucunda infisah eden kurum ile birleşilen kurumun kanuni veya işmerkezlerinin Türkiye'de bulunması, münfesih kurumun devir tarihindeki bilanço değerlerinin birleşilen (devralan) kurum tarafından kül halinde devralınması ve aynen bilançosuna geçirilmesi suretiyle gerçekleşen birleşmelerin devir sayılacağı hükme bağlanmıştır.

Bu hükümlerden de anlaşılacağı üzere bir veya birkaç kurumun diğer bir kurumla birleşmesi, birleşme sebebiyle infisah eden kurumlar bakımından tasfiye hükmünde olurken devirde aynı durum söz konusu değildir.

Bu durumda, ..... Denizcilik ve Ticaret A.Ş. , ..... Kağıt Sanayi ve Ticaret A.Ş. , ..... Gıda Sanayi ve Dış Ticaret A.Ş. ile .... Yapı Endüstri ve Ticaret A.Ş.'lerinin ..... Endüstri Holding A.Ş. ile birleşmesinin Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 37'inci maddesinde yazılı şartlar dahilinde gerçekleşmesi halinde, yazıda sözü edilen gayrimenkul ve iştirak hisselerinin devralınan Şirketlerin bilançosunun aktifine kaydedildiği tarih ile .... Endüstri Holding A.Ş. tarafından satışının yapıldığı tarih arasında en az iki tam yıllık bir süre geçmesi ve bu gayrimenkul ve iştirak hisselerinin satışından sağlanan kazancın aynı yıl sermayeye eklenmesi şartıyla kurumlar vergisinden müstesna tutulması mümkündür. Vergiden müstesna tutulan bu kazançlar üzerinden, Gelir Vergisi Kanunu'nun 94'üncü maddesinin 6 numaralı bendinin (b) alt bendine göre % 10 oranında tevkifat yapılacaktır. Birleşmenin Kurumlar Vergisi Kanunu'nun devir hükümlerine göre yapılmaması halinde, gayrimenkul ve iştirak hisselerinin devrolunan (münfesih kurum) kurumda kayıtlı olduğu süre dikkate alınmayacaktır. Öte yandan Gelir Vergisi Kanunu'nun 38'inci maddesinin son fıkrasına göre, "maliyet artışı" uygulamasında da yukarıdaki açıklamalar geçerlidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.