B.07.0.GEL.0.55-5511-1914/20491 Sayılı Özelge

GAZİANTEP VALİLİĞİNE

(Defterdarlık: Vasıtasız Ver. Gel. Müd.)

İLGİ: 16.5.1996 gün ve B.07.4DEF.0.27.11/96-515-71/5290 sayılı yazınız.

İliniz ..... Vergi Dairesi mükelleflerinden ..... A.Ş. ile ilgili olarak alınan ilgide kayıtlı yazınız ve eklerinin incelenmesinden, adı geçen mükellefin imalatçı sıfatıyIa Kasım/1995 döneminde ..... Ltd. Şti.'ne Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-c maddesi kapsamında satmış olduğu malların anılan firma tarafından Türkiye'de ikamet etmeyen yolculara satıldığı ve malların gemiye yüklenmek suretiyle ihraç edildiği, dolayısıyla ..... firmasının söz konusu satışlara ilişkin olarak tahsil edilmiş olan Katma Değer Vergisinin terkin edilip edilmeyeceği hususunda tereddüte düşüldüğü anlaşılmıştır.

Bilindiği üzere, Kanunun 11/1-c maddesiyle getirilen uygulama ile ihracatçı, maddede belirtilen şartlarla satın aldığı mallar için katma değer vergisi ödemediği için iade ile uğraşmamakta, imalatçı ise bu mallara ait katma değer vergisini beyan etmekle birlikte söz konusu vergiyi tecil ettirerek, tecil edilemeyen kısmı iade olarak talep edebilmektedir. Dolayısıyla bu uyguIama ön istisna niteliği taşımakta, tecil-terkin ve iade işlemleri imalatçı safahasında ortaya çıkmakta olup, ihracatcının bu şekilde satın aldığı malların ihracı nedeniyle istisna hükmünden yararlanması söz konusu olmamaktadır.

Diğer taraftan, Türkiye'de ikamet etmeyen yolculara yapılan teslimlerle ilgili olarak 43 ve 61 Seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğleri ile uygulamanın usul ve esasları belirlenmiştir.

61 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel tebliğinde belirlenen şartlar çerçevesinde, Türkiye'de ikamet etmeyen yolculara mal satanlara ihraç kaydıyla yapılan teslimlerde Kanunun 11/1-c maddesi kapsamında işlem yapılabileceği söz konusu Tebliğde açıklanmış bulunmaktadır.

Bu Tebliğde belirlenen satışlarda Türkiye'de ikamet etmeyen müşterinin mal alışı sırasında katma değer vergisi ödemesi söz konusu olmamakta ve ihracaat istisnası bu aşamada uygulanmaktadır. Dolayısıyla bu işlemlerde vergisiz mal satmak zorunda olan satıcının imalatçıdan mal alışlarında tecil-terkin sisteminin uygulanması mümkündür.

Ancak, 43 Seri No.lu Tebliğ çerçevesinde yapılan satışlarda istisna, satış sırasında verginin tahsil edilip malın yurt dışına çıkışını müteakip alıcıya iade edilmesi şeklinde uygulanmaktadır. Dolayısıyla katma değer vergisi tahsil edilmek suretiyle satılacak malların alımında tecil-terkin sisteminin uygulanması söz konusu değildir.

Yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde mükelleflerin 51Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel tebliğinde belirlenen şekilde ve Kanunun 11/1-c maddesi hükmü uyarınca yapacakları satışlara ilişkin mal alımlarında (imalatçıdan) Kanunun 11/1-c maddesi çerçevesinde işlem yapılabilecek, 43 Seri No.lu Tebliğ çerçevesinde yapacakları satışlara ait mal alımlarında ise tecil-terkin sisteminin uygulanması mümkün olacaktır.

61 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği yayımlandığı tarihten itibaren yürürlüğe girdiğinden, bu tarihten önce Kanunun 11/1-c maddesi çerçevesince yapılan satışlar sırasınca tecil edilmiş bulunan vergilerin terkini söz konusu olmayıp, genel hükümler çerçevesinde işlem yapılması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim.