B.07.0.GEL.0.55-5511-1919/24338 Sayılı Özelge

İlişik yazıda, adı geçen mükellefin Ocak/1997 dönemine ilişkin olarak vermiş olduğu katma değer vergisi beyannamesine, o dönemde gerçekleştirilen ihraç kaydıyla teslimlerinin bir kısmının ithal edilmediği, bilahare mükellefin aynı döneme ilişkin olarak yeniden düzenlediği beyannameyi pişmanlık talebi olmaksızın vergi dairesine verdiği, ancak vergi dairesince mükellef kayıtlarında olduğu halde beyannameye dahil edilmeyen tecil-terkin kapsamındaki satışlara isabet eden katma değer vergisi için kusur cezası kesilerek gecikme zammı uygulandığı ifade edilmekte ve ihraç kaydıyla teslimlerin beyannameye dahil edilmesi halinde Ocak/1997 döneminde ödenmesi gereken katma değer vergisi tutarında bir değişiklik olmadığı belirtilerek yapılan tarhiyatın diızeltilmesi talebinde bulunulmaktadır.

Söz konusu dilekçede ayrıca ilgili dõnem beyannamesinin süresinde verilerek tahakkuk eden ödenmesi gereken katma değer vergisinin mahsup yoluyla ödendiği bìïdirilmektedir.

Bilindiği gibi, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 341. maddesinde; vergi ziyaı, "Mükellefin veya sorumlunun vergilendirme ile ilgili ödevlerini zamanında yerine getirmemesi veya eksik yerine getirmesi yüzünden verginin zamanında tahakkuk ettirilmemesi veya eksik tahakkuk ettirilmesidir." şeklinde tanımlanmıştır.

Vergi ziyaı cezalarının neler olduğu da aynı Kanunun 344, Mükerrer 347 ve 348 maddelerinde kaçakcılık, ağır kusur ve kusur olarak hükme bağlanmış bulunmaktadır.

Madde hükümleri uyarınca, kanuni süresi içinde beyanname verilmekle beraber bu beyanı tamamlamak üzere verilen düzeltme beyannamelerinde ödenecek bir verginin bulunması halinde bu mükellefler adına, beyan dışı bırakılan matrah kısmı veya vergi farkı dikkate alınarak vergi ziyaı cezalarından birinin kesilmesi gerekmektedir.

Olayda ise, adı geçen mükellef kurumca Ocak/1997 dönemine ilişkin olarak kanuni süresinden sonra pişmanlık talebi olmaksızın verilen düzeltme beyannamesi üzerine ilk beyannameye dahil edilmeyen "tecil edilebilir" nitelikteki katma değer vergisi için cezalı tarhiyat yapılmıştır.

Ancak, mükellef kurumun ihraç kaydıyla tesliminin bulunması ve yasa gereği yapılan tecil-terkin işlemleri sonucunda bu durumun fiilen ödenmesi gereken ve daha önce vergi dairesine ödenmiş olan katma değer vergisini etkilememesi sartıyla, vergi aslına bağlı olarak uygulanan vergi ziyaı cezalarından birisinin kesilmemesi ve gecikme faizi aranılmaması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini ve mükellef dilekçesindeki bilgilerin doğruluğu, tecil-terkin kapsamında yapıldığı belirtilen mal teslimleri açısından Kanunun 11/ı-c maddesi hükmüne aykırı bir durumun bulunmaması ve ihraç işlemlerinin usulüne uygun olarak gerçekleştirilerek gerekli belgelerin ibraz edilmiş olması şartıyla yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde işlem yapılarak durumun dilekçe sahibine de duyurulmasını rica ederim.