B.07.0.GEL.0.57/5711-390/052972 Sayılı Özelge

Katma Değer Vergisi Kanunu 'nun 12 nci maddesine göre bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için, teslim yurt dışındaki bir müşteriye veya bir serbest bölgedeki alıcıya ve ya da yetkili gümrük antreposu işleticisine yapılmalıdır. Bu durumda zayi olduğu için yurt dışı edilmeyen malların ihraç edildiğinin kabulü mümkün bulunmamaktadır.

Diğer taraftan Katma Değer Vergisi Kanunu 'nun 11/1-c bölümünde; "ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi ihracatçılar tarafından ödenmez. Mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilene tecil olunur.

Söz konusu malların, ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde, tecil edilen vergi terkin olunur.

İhracatın yukarıdaki şartlara uygun gerçekleştirilmemesi halinde, tecil olunan vergi tahakkuk ettirildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 51'inci maddesine göre belirlenen gecikme zammıyla birlikte tahsil olunur. Ancak, ihraç edilmek şartıyla teslim edilen malların Vergi Usul Kanununda belirtilen mücbir sebepler nedeniyle ihraç edilmemesi halinde, tecil edilen vergi tecil edildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacalarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 48'inci maddesine göre ilgili dönemler için geçerli tecil faizi ile birlikte tahsil edilir.

İhracatın mücbir sebepler veya beklenmedik durumlar nedeniyle üç ay içinde gerçekleştirilememesi halinde, en geç üç aylık sürenin dolduğu tarihten itibaren on beş gün içinde başvuran ihracatçılara, Maliye Bakanlığınca veya Bakanlığın uygun görmesi halinde vergi dairelerince üç aya kadar ek süre verilebilir." hükmü bulunmaktadır.

Bu hükümler göre ihracatın yukarıdaki şartlara uygun gerçekleştirilmemesi halinde, tecil olunan vergi tahakkuk ettirildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 51 'inci maddesine göre belirlenen gecikme zammıyla birlikte tahsil olunması gerekmektedir. Ancak, ihracatın Vergi Usul Kanununda belirtilen mücbir sebepler nedeniyle gerçekleştirilememiş olduğunun tespiti halinde, tecil edilen verginin tecil edildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 48'inci maddesine göre ilgili dönemler için geçerli tecil faizi ile birlikte tahsil edilmesi, bu kapsamda teslimlerden doğan iadenin bulunması halinde gerçekleşmeyen ihracat tutarına ait yüklenilen verginin de iadesi gereken katma değer vergisi tutarından tenzil edilmesi gerekmektedir. Bu nedenle ilgili YMM raporunun yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde düzelttirilmesi ve buna göre sonuçlandırılması gerekmektedir.

Diğer taraftan ihraç kayıtlı teslimin yapıldığı mükellef hakkında SMİYB kullandığı konusunda rapor bulunmasının, bu kapsamda teslimle ilgili ihracatın gerçekliği konusunda bir olumsuzluk bulunmaması kaydıyla teslimi yapan mükellef bakımından olumsuz bir durum olarak değerlendirilmemesi ve iade taleplerinin genel esaslara göre yerine getirilmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim.