B.07.0.GEL.0.60/6000-2222/31305 Sayılı Özelge

BiIindiği üzere, Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu'nun 1'inci maddesinde, Türkiye Cumhuriyeti uyruğunda buIunan şahıslara ait malIar ile Türkiye'de bulunan maIların veraset yoluyIa veya herhangi bir suretle olursa oIsun ivazsız bir tarzda bir şahıstan diğer şahsa intikaIinin veraset ve intikal vergisine tabi olduğu, aynı Kanun' un 2'nci maddesinin (b) bendinde "mal" tabirinin; mülkiyete konu oIabiIen menkul ve gayrimenkuI şeylerIe mameleke girebilen diğer bütün hakIarı ve aIacakları ifade ettiği hükme Türk Medeni Kanunu'nun 795'inci maddesinde "İntifa hakkı, taşınırlarda zilyetIiğin devri, alacaklarda aIacağın devri, taşınmazlarda tapu kütüğüne tescil ile kurulur.

Taşınır ve taşınmazlarda intifa hakkının kazanılması ve tescilinde, aksine düzenIeme olmadıkça, mülkiyete ilişkin hükümler uygulanır.

Taşınmaz üzerindeki yasal intifa hakkı tapu kütüğüne tescil ediImemiş olsa bile, durumu bilenlere karşı ileri sürülebilir. Tescil edilmiş ise, herkese karşı ileri sürülebilir" hükmü yer almaktadır. Aynı Kanun'un 797'inci maddesinde de intifa hakkının, intifa sahibinin ölümüyle ortadan kalkacağı belirIenmiştir.

Bu hükümlere göre, başkasına ait bir eşya veya mal varIığı üzerinde beIIi bir kişiye tam yararlanma oIanağı sağlayan bir sınırlı ayni hak olan ve iktisadi bir değer niteliğine sahip intifa hakkı, Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu'nun 2'nci maddesinde tanımlanan mal kapsamına girmekte olup bir kişiden diğer bir kişiye intikalinin vergiye tabi tutulması gerekir. İntifa hakkının şahsa bağIı bir hak olması vergilendirmeyi etkilemez. Anılan Kanunda intifa hakkının veraset yolu ile veya ivazsız suretle intikalinin vergiden istisna ediIeceğine dair bir hüküm de bulunmamaktadır.

Ayrıca intifa hakkı, şahsa bağlı bir hak olması nedeniyle sahibinin ölümü ile son bulmakta ve kuru mülkiyetle birleşmektedir. Diğer bir ifade ile intifa hakkı, sahibi olduğu zaman mirasa dahil olmamakta, doğrudan kuru mülkiyet sahiplerine geçmektedir.

Bu durumda, intifa hakkının veraset yolu ile intikalinde vergilendirme işIemIerinin mirastan aynı yapılması gerekmektedir. Verginin mükellefi ise intifa hakkı kendisine intikal eden kuru mülkiyet sahibinin olacağı açıktır. Kuru mülkiyet sahibinin kanuni ya da mansup mirasçı veya tamamen farklı bir kişi olmasının vergilendirme bakımandan herhangi bir önemi bulunmamaktadır.

Bu açıklamalar çerçevesinde, ..... ve .....'in ölümü üzerine sahip oldukları intifa haklarının ilgili olduğu gayrimenkullerin kuru mülkiyet sahibi olan ..... ve .....'a intikali, ivazsız bir intikal olup, bu intikal nedeniyle veraset ve intikal vergisinin aranılması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini ve gereğinin buna göre yapılmasını rica ederim.