B.07.0.GEL.0.85/8512-9/8884 Sayılı Özelge

Bilindiği üzere, "Türkiye Cumhuriyeti ile Hollanda Krallığı Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması" 01.01.1989 tarihinden itibaren uygulanmaktadır.

Sözkonusu Anlaşmanın "Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi"ne ilişkin 23 üncü maddesinin 1 inci fıkrasının (a) ve (b) bendi:

"(a) Bir Türkiye mukimi, (b) bendinde kavrananlar hariç olmak üzere, bu Anlaşma hükümlerine göre Hollanda'da vergilendirilebilen bir gelir unsuru elde ettiğinde Türkiye, bu geliri vergiden muaf tutacaktır. Ancak Türkiye, bu kişinin geriye kalan gelirine ilişkin vergiyi hesaplarken, muaf tutulan gelir sanki vergiden muaf değilmiş gibi bir vergi oranı uygulayabilir. Temettüler için bu bendin bundan önceki hükmü Hollanda mukimi bir şirketin en az % 10 sermayesini doğrudan doğruya elinde bulunduran bir Türkiye mukimine uygulanacaktır.

(b) Hollanda'da bu Anlaşma hükümleri uyarınca ödenen vergi, yabancı vergilerin mahsubuna ilişkin Türk vergi

mevzuatı hükümlerine göre aşağıda sayılan gelirler üzerinden Türkiye'de alınan vergilere mahsup edilecektir.

(i) a) bendinde yazılı olmayan temettüler;

(ii) Faizler;

(iii) Gayrimaddi hak bedelleri;

(iv) 13 üncü maddenin 5 inci fıkrası gereğince, Hollanda'da vergilendirilen sermaye değer artışı kazançları."

hükmünü öngörmektedir.

Aynca, Anlaşmaya ek Protokol'un XIV. maddesinde;

"23 üncü maddenin 1 inci fıkrasının (a) bendi hükümlerinin temettüler yönünden uygulanmasına, yalnızca Hollanda Kurumlar Vergisi Kanunu ile buna ilişkin muhtemel değişiklik hükümleri, Hollanda'da mukim şirketlere, Türkiye'de mukim şirketlerden elde ettikleri temettüler için Hollanda Kurumlar Vergisi ödememe hakkını tanıdığı sürece devam edileceği anlaşılmaktadır."

denilmektedir.

Bu hükümler çerçevesinde Hollanda mukimi şirketlerin Türkiye mukimi şirketlerden elde ettikleri kar payları üzerinden Hollanda'da kurumlar vergisi ödemek zorunda olmadıkları sürece, Türkiye'de mukim şirketlerin en az % 10 hissesine sahip oldukları Hollanda'da mukim şirketlerden elde edecekleri kar payları Türkiye'de kurumlar vergisine tabi tutulmayacaktır, Ancak, bu istisna sadece kurumların bu kazançları üzerinden hesaplanması gereken kurumlar vergisi ile ilgili olup, kurumlar vergisinden istisna edilen bu kazançlar üzerinden Gelir Vergisi Kanunu'nun 94/6-b)ii) maddesi uyarınca vergi kesintisi yapılması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.