B.07.0.GEL.66/6685-4352/27261 Sayılı Özelge

..... Belediye Başkanlığının yazısı ve eklerinin incelenmesinden, .....'ın sahibi bu1unduğu arsa için 1998 yılı genel beyan dönemine ait emlak vergisi beyannamesini ek süreden sonra 2001 yılı içinde vermesi üzerine 1998-2001 yıllarına ait vergi cezaları ile gecikme faizinin yanlış hesaplandığı anlaşılmaktadır.

1-Bilindiği gibi, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 350 nci maddesine 01.01.1995 tarihinden itibaren uygulanmak üzere 4008 sayılı Kanunla eklenen ve 4369 sayılı Kanunla 01.01.1999 tarihinden itibaren yürürlükten kaldırılan ikinci fıkrada, kendiliğinden verilen beyannamelerde gösterilen matrah üzerinden hesaplanan vergi için kusur cezası kesileceği, 352 nci maddesine göre de emlak vergisi beyannamesinin ek süreden sonra verilmesi halinde birinci derece usulsüzlük cezası kesileceği hükme bağlanmıştır. 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 336 nci maddesinin 4369 sayılı Kanunla değişmeden önceki birinci fıkrasında ise kusur ile usulsüzlük birlikte işlenmiş olursa bunlara ait cezalardan sadece miktar itibariyle fazla olan cezanın kesileceği belirtilmiştir.

Bu itibarla, 1998 yılı genel beyan dönemine ait emlak (arsa) vergisi beyannamesini ek süreden sonra 29.01.2001 tarihinde veren ..... adına 1998 yılı için, daha fazla alan kusur cezasının kesilmesi gerekmektedir.

2. 26.11.1999 tarih ve 23888 sayılı mükerrer Resmi Gazetede yayımlanan 4481 sayılı Kanununun 6 ncı maddesinde, Emlak Vergisi Kanununun 1 ve 12 nci maddelerinde yazılı bina, arsa ve arazilerin, 1999 yılı emlak vergisi matrahları üzerinden bir defaya mahsus olmak üzere ek emlak vergisine tabi olduğu, tahakkuk eden bu verginin mükelleflerce 1999 yılı Aralık ve 2000, yılı Mart aylarında olmak üzere iki eşit taksitte ödeneceği hükme bağlanmıştır.

Öte yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 341nci maddesinde, mükellefin veya sorumlunun vergilendirme ile ilgili ödevlerini zamanında yerine getirmemesi veya eksik yerine getirmesi yüzünden verginin zamanında tahakkuk ettirilmemesi veya eksik tahakkuk ettirilmesinin vergi ziyaını ifade ettiği belirtilmiştir.

Bu hükümlere göre, 1998 yılı genel beyan dönemine ait emlak vergisi beyannamesini zamanında vermemek suretiyle ek emlak vergisinin zamanında tahakkuk etmemesine neden olan ..... adına tarh edilen ek emlak vergisine vergi ziyaı cezasının uygulanması gerekmektedir.

3. 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 4369 sayılı Kanunla değişik 21 nci maddesinde, genel beyan dönemi veya vergi değerini tadil eden sebeplerin doğması halinde mükellefiyetin başlangıç yılını takip eden yıllarda, bu Kanunun 29 uncu maddesi maddesinin üçüncü fıkrasına göre tespit edilen matrah üzerinden hesaplanan arazi vergisinin, her takvim yılının başından itibaren o yıl için tahakkuk etmiş sayılacağı hükme bağlanmıştır.

Bu hükme göre, ..... tarafından 1998 yılı genel beyan dönemine ait emlak vergisi beyannamesini süresinde vermemesi sonucu zamanında tahakkuk ettirilmemesi suretiyle ziyaa uğratılan 2001 yılına ait emlak (arazi) vergisi için vergi ziyaı cezası kesilmesi gerekmektedir.

4. Mükellef adına 1999 ve 2000 yıllarına ait kesilen vergi ziyaı cezalarının 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 4369 Sayılı Kanunla değişik 344 üncü maddesi ve bu konuda çıkarılan ve 07.12.1999 tarih ve 23899 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 280 Sıra Nolu Vergi Usul Genel Tebliği, ayrıca aynı Kanunun 112 nci maddesine göre idarece yapılan emlak vergisi tarhiyatları ile ilgili olarak hesaplanan gecikme faizinin ise 26.02.1986 tarih ve 19031 Sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 172 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği esaslarına göre yeniden hesaplanması gerekmektedir.

Belediyece yapılacak bu işlemler sonucu gerekli düzeltme işlemlerinin yapılacağı tabiidir.

Bilgi edinilmesini ve konu hakkındaki Bakanlıkları görüşünün belirlenerek mükellefe ve adı geçen Belediye Bakanlığına gerekli duyurunun yapılmasını arz ederim.