B.07.1.GİB.0.03.43/4313-107/076459 Sayılı Özelge

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61'inci maddesinde, "Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir."

Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez..." hükmü yer almış, aynı Kanunun 62'nci maddesinde ise "İş verenler, hizmet erbabını işe alan, emir ve talimatları dahilinde çalıştıran gerçek ve tüzel kişilerdir..." denilmiştir.

Anılan Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında; "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar." denilmiş, aynı fıkranın 1 numaralı bendi hükmü ile de hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve 104 üncü maddelere göre vergi tevkifatı yapılacağı hükme bağlanmıştır.

Anılan Kanunun 96 ncı maddesinde de "Vergi tevkifatı, 94 üncü madde kapsamına giren nakden veya hesaben yapılan ödemelere uygulanır. Bu maddede geçen hesaben ödeme deyimi, vergi tevkifatına tabi kazanç ve iratları ödeyenleri istihkak sahiplerine karşı borçlu durumda gösteren her türlü kayıt ve işlemleri ifade eder." denilmektedir.

Buna göre, ücret gelirlerinin tevkif yoluyla vergilendirilmesi için hizmet erbabını

alacaklı kılan bir kayıt yapılması başka bir deyişle ücretin hesaben ödenmesi yeterli

olmaktadır. Ücretin, hizmet erbabının hesabına alacak kaydedilerek tevkif yoluyla

vergilendirilmesi, hizmet erbabının bu ödeme üzerinde hukuki tasarruf hakkı kazandığım

ifade eder. Bu durumda talep edilebilir aşamaya gelen ücretin hizmet erbabı açısından da elde

edilmiş olacağı tabiidir.

Yukarıda yapılan açıklamalara göre, .... isimli Vakıf tarafından 2005 yılı Kasım

ve Aralık dönemleri için tahakkuk ettirilerek tevkif yoluyla vergilendirilen ücret geliri, Erdal

Başer yönünden hesaben ödeme gerçekleşmiş sayılmaktadır. Dolayısıyla, birden fazla

işverenden ücret geliri elde edilmesi ve birden sonraki işverenden alınan ücretlerin toplamının

gelir vergisi tarifesinin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşması halinde anılan Vakıftan

elde edilen ücret toplamının beyan edilmesi gerekmektedir. .

Bilgi edinilmesini ve yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, özelgenizin yeniden değerlendirilmesini rica ederim.