B.07.1.GİB.4.06.17.01-2010-ÖTV:8-5-143 Sayılı Özelge

4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde; bu Kanuna ekli (I) sayılı listedeki malların ithalatçıları veya rafinerileri dahil imal edenler tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışı bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi tutulmuş ve aynı madde hükmünde, Kanuna ekli listelerde yer alan malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar olduğu belirtilmiştir.

Buna göre, herhangi bir malın ÖTV'ye tabi olup olmadığına karar verilebilmesi için o malın Gümrük ve Ticaret Bakanlığınca tespit edilen G.T.İ.P. numarası itibariyle Kanuna ekli güncel (I) sayılı listede yer alıp almadığının değerlendirilmesi gerekmektedir.

Aynı Kanunun 3 üncü maddesinde ise "Vergiyi Doğuran Olay" hükmüne yer verilmiştir. Bu hükme göre (I) sayılı listedeki mallar için vergiyi doğuran olay yurt içi teslimlerde veya teslim sayılan hallerde meydana gelmektedir. Dolayısıyla bu malların ithali verginin konusuna girmemekte ve ithalat aşamasında vergiyi doğuran olay meydana gelmemektedir.

Diğer taraftan, Kanunun 16/4 üncü maddesinde (I) sayılı listedeki malların ithalinde, ödenecek ÖTV'ye karşılık olmak üzere türü, tutarı ve çözümüne ilişkin usul ve esasları Maliye Bakanlığınca belirlenmek suretiyle teminat alınacağı hüküm altına alınmıştır. Teminatın alımına ve çözümüne ilişkin usul ve esaslar ise 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 21 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği ile değişik (16.3.) ve bu Tebliğe 9 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği ile eklenen (16.4.) bölümünde açıklanmıştır.

Öte yandan ÖTV Kanununun 8/1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki malların; (I) sayılı listeye dahil olmayan malların imalinde kullanılmak üzere mükellefler tarafından tesliminde tarh ve tahakkuk ettirilen ÖTV'nin Bakanlar Kurulu tarafından belirlenecek kısmının teminat alınmak suretiyle tecil olunacağı; söz konusu malların tecil tarihini takip eden aybaşından itibaren on iki ay içinde (I) sayılı listeye dahil olmayan malların imalinde kullanılması halinde tecil olunan verginin terkin edileceği; bu hükümlere uyulmaması halinde ise bu malların tecil-terkin işlemi dışındaki amaçlarla tesliminde tarh edilmesi gereken vergi tutarından, daha önce tahsil edilen verginin mahsubundan sonra kalan tutarın, vade tarihinden itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsili Usulü hakkında Kanunun 51 inci maddesinde belirlenen gecikme zammı ile birlikte alıcıdan tahsil edileceği hüküm altına alınmıştır.

Bahsi geçen maddede düzenlenen tecil-terkin uygulamasına ilişkin usul ve esaslara yönelik açıklamalar 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 2, 3, 5, 12, 14, 15 ve 21 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğleri ile değişik (9.1.) bölümü ile 19 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (3.) bölümünde yer almaktadır.

Ayrıca ÖTV Kanununun 12/2-a maddesinde Bakanlar Kurulunun, topluca veya ayrı ayrı olmak üzere (I) sayılı listedeki mallar için uygulanan maktu vergi tutarlarını, her bir mal itibariyle en yüksek vergi tutarının yarısına kadar artırmaya, sıfıra kadar indirmeye, bu sınırlar içinde mal cinsleri, özellikleri, kullanım yerleri veya ithalatın şekline göre farklı tutarlar tespit etmeye yetkili olduğu hükmü düzenlenmiştir.

Diğer yandan, 25/2/2011 tarihli ve 27857 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 6111 sayılı Kanunun 87 nci maddesi ile ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listede yer alan malların G.T.İ.P. numaraları ve mal isimleri 2009 ve 2010 yılı için Türk Gümrük Tarife Cetvelinde yapılan değişiklikler çerçevesinde güncellenmiş ve bu listeye G.T.İ.P. numaraları itibariyle yeni mallar eklenmiştir.