Bu doküman Resmi Gazete dışında bir kaynakta yayınlanmıştır. Konsolide metin çalışmaları ilgili kaynak güncellendikçe sağlanabilmektedir.
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı: 90792880-155.99[5426]-E.71009 01.03.2019
Konu: Göçmen Sağlığı Yaşam Merkezi Yapım İşinin Vergilendirilmesi
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 09/12/2016 tarihinde Türkiye Cumhuriyeti Hazine Müsteşarlığı ile Kore Cumhuriyeti Büyükelçiliği arasında imzalanan "Türkiye'de Bulunan Geçici Koruma Altındaki Suriyelilere İnsani Yardım Sağlanmasına Dair Anlaşma" gereği geçici koruma altındaki Suriyelilere insani yardım sağlanması adına Ankara (Mamak), İzmir (Bornova), Şanlıurfa (Eyyübiye) illerinde "Geçici Koruma Altındakiler İçin Göçmen Sağlığı Merkezi Yapım İşi" ile ilgili ihalenin … /2017 tarihinde yapıldığı belirtilerek 4749 sayılı Kanun kapsamında Dış Finansman Sağlanmasına İlişkin Usul ve Esaslara Dair Yönetmelik çerçevesinde gerçekleştirilen 2017/… ihale kayıt numarası ile yapılan "… Yaşam Merkezi Yapım İşi" ihalesinde kurumlar vergisi, katma değer vergisi ve damga vergisi yönünden muafiyet söz konusu olup olmadığı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmıştır.
A- Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden Değerlendirme:
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinde, "Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kâr veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir." hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun 44 üncü maddesinde, inşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihin; diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarihin bitim tarihi olarak kabul edileceği ve bitim tarihinden sonra bu işlerle ilgili olarak yapılan giderler ve her ne nam ile olursa olsun elde edilen hasılatın, bu giderlerin yapıldığı veya hasılatın elde edildiği yılın kâr veya zararının tespitinde dikkate alınacağı hükme bağlanmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasında sayılan vergi kesintisi yapmak zorunda olanlarca kurumlara avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben yapılan ödemeler üzerinden vergi kesintisi yapılacağı; aynı fıkranın (a) bendinde de Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hak ediş ödemeleri üzerinden vergi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır. Anılan maddenin verdiği yetkiye dayanılarak çıkarılan 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu kararı ile de bahse konu vergi kesintisi oranı %3 olarak belirlenmiştir.
Buna göre, başlangıçta aynı yıl içinde bitirilmesi planlanan ve birden fazla takvim yılına sirayet etmesi öngörülmeyen inşaat ve onarma işleri için yapılan hakediş ödemeleri üzerinden vergi kesintisi yapılmayacaktır. Ancak, başlangıçta yıllara sari olmayan bir inşaat ve onarım işinin takip eden takvim yılına sarkması durumunda, sonradan yıllara sari inşaat ve onarma işi dolayısıyla yapılacak hakediş ödemeleri üzerinden vergi kesintisi yapılması gerekecektir.
Bu itibarla, Kurumunuzca yaptırılan "… Yaşam Merkezi Yapım İşi"nin birden fazla yıla sirayet etmesi halinde, söz konusu iş nedeniyle yapacağınız hakediş ödemeleri üzerinden %3 oranında tevkifat yapılması gerekmektedir.
B- Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden Değerlendirme:
3065 sayılı KDV Kanununun 17/2-c maddesinde; yabancı devletlerin Türkiye'deki diplomatik temsilcilik ve konsoloslukları ile yabancı hayır ve yardım kurumlarına, genel ve katma bütçeli daireler, il özel idareleri, belediyeler, köyler, bunların teşkil ettikleri birlikler, üniversiteler, döner sermayeli kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, siyasî partiler ve sendikalar, kanunla kurulan veya tüzelkişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, kamu menfaatine yararlı dernekler, tarımsal amaçlı kooperatifler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara bedelsiz olarak yapacakları teslim ve hizmetlere ilişkin olarak yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisinden istisna olduğu hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin, (I/C-2.1.3.2.1.) "Yapım İşleri ile Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüt-Proje Hizmetleri" başlıklı bölümünün;
(2.1.3.2.1.1.) "Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı" ayrımında; Tebliğin (I/C- 2.1.3.1/b) ayırımında sayılanlara karşı ifa edilen yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetlerinde, alıcılar tarafından (3/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacağı,
(2.1.3.2.1.2.) "Kapsam" ayrımında; bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havalimanı, rıhtım, liman, tersane, köprü, tünel, metro, viyadük, spor tesisi, alt yapı, boru iletim hattı, haberleşme ve enerji nakil hattı, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi, toprak ıslahı, dekapaj, taşkın koruma ve benzerlerine ilişkin her türlü inşaat işlerinin tevkifat kapsamında olduğu,
EN
TR
