B.07.1.GİB.4.16.16.01-KV-11-68-238 Sayılı Özelge

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numarasında kayıtlı şirketinizin Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından San-Tez Programı kapsamında desteklenmesi uygun görülen "..." kodlu "... araçların düşük frekanslarda ses ve titreşim özelliklerinin araştırılması ve iyileştirilmesi" başlıklı projenin, proje ortağı olduğunuzu belirterek;

(1) Söz konusu proje ile ilgili Ar-Ge indiriminin; katkı paylarının ilgili banka hesabına aktarıldığı tarihte mi yoksa bu hesaptan ilgili Ar-Ge harcamalarının gerçekleştiği tarihte mi uygulanacağı, Ar-Ge indiriminin katkı paylarının ilgili banka hesabına ödendiği tarihte uygulanması durumunda;

a) Proje sonunda harcanmayan ve iade edilen tutarların vergi mevzuatı açısından nasıl değerlendirileceği,

b) Ödemesi yapılan katkı paylarının hangi harcama grubu altında değerlendirileceğinin nasıl tespit edileceği,

(2) Tespit edilen Ar-Ge harcaması grubunun Ar-Ge indirimine tabi tutulmasında ilgili yönetmelikte belirtilen esasların dikkate alınıp alınmayacağı,

(3) Harcamaların tamamının dışarıdan sağlanan fayda ve hizmetler olarak dikkate alınması durumunda, ilgili yönetmeliğin 7 nci maddesinde belirtilen Ar-ge indirimi açısından %20'lik sınırlamaya tabi olup olmayacağı ve mülkiyetinize geçecek olan makine ve donanımların da bu kapsamda değerlendirilip değerlendirilmeyeceği,

hususlarında, Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir.

5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunun 3 üncü maddesinin birinci fıkrasında; "Ar-Ge indirimi: Teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme projesi anlaşmaları kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, rekabet öncesi işbirliği projelerinde ve teknogirişim sermaye desteklerinden yararlananlarca gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı ile 500 ve üzerinde tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam eden Ar-Ge merkezlerinde ayrıca o yıl yapılan Ar-Ge ve yenilik harcamasının bir önceki yıla göre artışının yarısı, 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesine göre kurum kazancının ve 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesi uyarınca ticari kazancın tespitinde indirim konusu yapılır. Ayrıca bu harcamalar, 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununa göre aktifleştirilmek suretiyle amortisman yoluyla itfa edilir, bir iktisadi kıymet oluşmaması halinde ise doğrudan gider yazılır. Kazancın yetersiz olması nedeniyle ilgili hesap döneminde indirim konusu yapılamayan tutar, sonraki hesap dönemlerine devredilir. Devredilen tutarlar, takip eden yıllarda 213 sayılı Kanuna göre her yıl belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınır." hükmüne yer verilmiştir

Aynı Kanunun 7 nci maddesinde ise; "Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinde bulunanların; kamu kurum ve kuruluşları, kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme projesi anlaşmaları kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar ile uluslararası fonlardan aldıkları destekler özel bir fon hesabında tutulur. Bu fon, 193 sayılı Kanun ve 5520 sayılı Kanuna göre vergiye tabi kazancın ve ilgili yılda yapılan Ar-Ge harcaması tutarının tespitinde dikkate alınmaz." hükmü yer almaktadır.

5746 sayılı Kanunun uygulanmasına ve denetimine ilişkin usul ve esaslar; 31/07/2008 tarihinde 26953 sayılı Resmi Gazete'de yayınlanan "Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetim Yönetmeliği"nde ayrıntılı olarak düzenlenmiş olup Yönetmeliğin "Ar-Ge ve yenilik harcamalarının kapsamı" başlıklı 7 nci maddesinde, Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamında değerlendirilen harcamalara ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.

Anılan Yönetmeliğin, "Ar-Ge indirimi uygulama esasları" başlıklı 8 inci maddesinin altıncı fıkrasında, Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamındaki harcamaların ayrıca, Vergi Usul Kanununa göre aktifleştirilmek suretiyle amortisman yoluyla itfa edileceği, yedinci fıkrasında da projelerin tamamlanmasına zorunlu nedenlerle imkân kalmaması veya projenin başarısızlıkla sonuçlanması nedeniyle iktisadi kıymet oluşmaması hâllerinde, Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamında yapılan ve önceki yıllarda aktifleştirilmiş olan tutarların doğrudan gider yazılacağı belirtilmiştir.