B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 89-41 Sayılı Özelge

-Söz konusu gayrimenkullerin iktisap tarihi olarak hangi tarihin dikkate alınacağı,

-Binaların arsa değeri ile 2'nci grup tarihi eser inşaat maliyetinin, 5 yıl süre boyunca %5 oranında vergi matrahınızın tespitinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı

hususlarında Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinin birinci fıkrasında, maddede sayılan mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu hükme bağlanmıştır.

Aynı Kanunun 74 üncü maddesinde, "Safi iradın bulunması için, 21 inci maddeye göre istisna edilen gayrisafi hasılata isabet edenler hariç olmak üzere gayrisafi hasılattan aşağıda yazılı giderler indirilir:

...

4. Kiraya verilen mal ve haklar dolayısıyla yapılan ve bunlara sarf olunan borçların faizleri ile konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkulün iktisap yılından itibaren beş yılsüre ile iktisap bedelinin% 5'i (İktisap bedelinin % 5'i tutarındaki bu indirim, sadece ilgili gayrimenkule ait hasılata uygulanır. Ancak, indirilmeyen kısım 88'nci maddenin 3'ncü fıkrasının uygulanmasında gider fazlalığı sayılmaz)

6. Kiraya verilen mal ve haklar için ayrılan amortismanlar" hükmüne yer verilmiştir.

Aynı Kanunun 89 uncu maddesinin (7/d) numaralı bendiyle, genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler, köyler, kamu yararına çalışan dernekler, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflar ve bilimsel araştırma faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlar tarafından yapılan ya da Kültür ve Turizm Bakanlığınca desteklenen veya desteklenmesi uygun görülenlere ilişkin olarak, mükelleflerin 2863 sayılı Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanunu kapsamındaki taşınmaz kültür varlıklarının bakımı, onarımı, yaşatılması, rölöve, restorasyon, restitüsyon projeleri yapılması ve nakil işlerine, ilişkin harcamalar ile bu amaçla yapılan her türlü bağışve yardımların %100' ünü gelir vergisi matrahlarının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden indirim konusu yapabilecekleri hüküm altına alınmıştır.

Söz konusu olayda, kısmen yıkılmış halde olan ve tapuda ahşap ev olarak tescil edilmiş gayrimenkulün, Beşiktaş Belediye Başkanlığından alınan yeni yapı içerikli 02/08/2006 tarihli "inşaat yapım ruhsatı" düzenlenmek suretiyle tamamen yeniden inşa edilerek restorasyona tabi tutulduğu ve bu gayrimenkule yönelik olarak 22.05.2008 tarihinde Yapı Kullanma İzin Belgesi (İskan) alındığı anlaşılmıştır.

Buna göre, bahse konu gayrimenkulün yeniden inşası neticesinde Yapı Kullanma İzin Belgesi (İskan) alındığı tarihin yeni iktisap tarihi olarak değerlendirilmesi gerekmektedir.

Diğer taraftan, söz konusu gayrimenkullerin tapu harcına esas alım değerine, alımı sırasında sarf olunan giderlerin, ödenen ayni vergi, resim ve harçların ilavesi suretiyle tespit edilecek tutar ile Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kurulu'nun kararına istinaden aslına uygun olarak yeniden inşa edilen binanın restitüsyon proje ve onarımına ilişkin giderlerin gayrimenkulün maliyetine eklenmek suretiyle iktisap bedelinin tespitinde dikkate alınması gerekmekte olup, biri işyeri diğeri konut olarak 01/09/2010 tarihinde kiraya verilen gayrimenkullerin iktisabına ilişkin yapılan ve bunlara sarf olunan borçların faizlerinin süre sınırlaması olmaksızın tamamı ile konut olarak kiraya verilen gayrimenkulün iktisap yılından itibaren beş yıl süre ile iktisap bedelinin %5'inin (İktisap bedelinin %5'i tutarındaki bu indirim, sadece ilgili gayrimenkule ait hasılata uygulanır.) gayrimenkul sermaye iradınıza ait safi iradın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkündür.