B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 8-65 Sayılı Özelge

a)Kurumlar Vergisi Kanunu açısından

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasıyla kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı belirtilmiş, maddenin ikinci fıkrasıyla da safî kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

Bu hüküm uyarınca tespit edilecek kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir.

Gelir Vergisi Kanununun "İndirilecek Giderler" başlıklı 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı bendinde de, işle ilgili olmak şartıyla, mukavelenameye veya ilama veya kanun emrine istinaden ödenen zarar, ziyan ve tazminatların safi kazancın tespitinde gider olarak indirilebileceği hükümlerine yer verilmiştir.

Kurumlar Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin birinci fıkrasının (g) bendinde ise sözleşmelerde ceza şartı olarak konulan tazminatlar hariç olmak üzere kurumun kendisinin, ortaklarının, yöneticilerinin ve çalışanlarının suçlarından doğan maddi ve manevi zarar tazminat giderlerinin kazancın tespitinde indirilmesinin kabul edilmeyeceği belirtilmiştir

Öte yandan, 5911 sayılı Kanunla değişik 4458 sayılı Gümrük Kanununun "teminat" başlıklı üçüncü bölümünde yer alan 202 nci maddesinin birinci fıkrasında; Gümrük mevzuatı uyarınca, gümrük idarelerinin gümrük vergilerinin ve diğer amme alacaklarının ödenmesini sağlamak üzere bir teminat verilmesini gerekli görmeleri halinde, bu teminatın söz konusu vergilerin tutarının % 20 fazlasıyla yükümlü veya yükümlü olması muhtemel kişi tarafından verileceği, dördüncü fıkrasında da teminat aranmayacak ve kısmi teminat uygulanacak halleri belirlemeye Bakanlar Kurulunun yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.

Konuyla ilgili olan Ayakkabı İthalatında Geçici Korunma Önlemi Uygulamasına İlişkin 2009/15241 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 2 nci maddesine göre, maddede sayılı tarife pozisyonu (G.T.P.) ve tanımı belirtilen eşyanın ithalatında, oluşabilecek telafisi güç zararların ortadan kaldırılabilmesini teminen, karşısında gösterilen tutarda 10/08/2009 tarihinden itibaren azami 200 (ikiyüz) gün süreyle geçici koruma önlemi olarak ek mali yükümlülük Gümrük Mevzuatının ilgili hükümlerine göre teminata bağlanması ile;

- Soruşturma sonucunda korunma önlemi alınmasına karar verilmesi halinde, teminata bağlanan tutarın Hazineye irat kaydedilmesi,

- Soruşturma sonucunda korunma önleminin, geçici korunma önleminden daha düşük belirlenmesi halinde aradaki farkın ilgililere iade edilmesi, korunma önleminin geçici korunma önleminden daha yüksek olması halinde ise aradaki farkın tahsil edilmemesi,

- Soruşturma sonucunda korunma önlemi alınmasına gerek olmadığına karar verilmesi halinde, geçici korunma önlemi yürürlükten kaldırılması, bu durumda, gümrük idarelerince teminata bağlanantutarın, Gümrük Mevzuatının teminata bağlanan vergilerin geri verilmesine ilişkin hükümleri dahilinde ilgililere iade edilmesi

gerekmektedir.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, 2009/15241 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca "ek mali yükümlülük" adı altında gümrük vergilerinin ve diğer amme alacaklarının ödenmesinin sağlanması amacıyla vermiş olduğunuz teminatların, soruşturma sonucunda koruma önlemi alınmasına gerek duyulması üzere hazine tarafından irat kaydedilen kısımlarının kurum kazancınızın tespitinde gider olarak indirim konusu yapmanız mümkün değildir.

b) Katma Değer Vergisi Kanunu açısından

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun

-1 inci maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde, her türlü mal ve hizmet ithalatının KDV'ye tabi olduğu,

- 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinde, ithalatta vergiyi doğuran olayın Gümrük Kanununa göre gümrük vergisi ödeme mükellefiyetinin başlaması, gümrük vergisine tabi olmayan işlemlerde ise gümrük beyannamesinin tescili ile meydana geldiği,