B.07.1.GİB.4.34.17.01-135-54130 Sayılı Özelge

KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU UYGULAMASI

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;

-(11/1-a) maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetlerin vergiden müstesna olduğu,

-(12/1) maddesinde, bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için;

- Teslimin yurt dışındaki bir müşteriye veya bir serbest bölgedeki alıcıya ya da yetkili gümrük antreposu işleticisine yapılması veya malların yetkili gümrük antreposu işleticisine tevdi edilmesi,

- Teslim konusu malın Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya bir serbest bölgeye vasıl olması ya da yetkili gümrük antreposuna konulmasının gerektiği,

şartlarının yerine getirilmiş olması gerektiği,

-(29/1-a) maddesinde, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri,

-(29/3) maddesinde, indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabileceği,

-(30/b) maddesinde, faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere işletmelere ait binek otomobillerinin alış vesikalarında gösterilen katma değer vergisinin mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemeyeceği,

-32 inci maddesinde, bu Kanunun 11, 13, 14, 15 inci maddeleri ile (17/4-s) maddesi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinden indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen katma değer vergisinin, Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunacağı,

hükme bağlanmıştır.

Buna göre, ihracattan doğan katma değer vergisinin iade edilebilmesi için, KDV açısından faal mükellefiyet kaydının bulunması, ihraç konusu malla ilgili yüklenilen KDV'nin mükellef tarafından öncelikle indirim konusu yapılması, indirimle giderilemeyen bir miktarın kalması halinde bu tutarın iade hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği dönemde iade edilecek KDV olarak beyan edilmesi ve KDV Genel Uygulama Tebliğinde belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde iade talebinde bulunulması gerekmektedir.

Bu itibarla, sistem üzerinde yapılan sorgulamada, faal mükellefiyet kaydınız bulunmadığı tespit edildiğinden, adınıza kayıtlı kullanılmış binek otomobilin yurt dışına satılması halinde yüklenilen KDV'nin iadesi mümkün olmayacaktır.

Öte yandan, mükellefiyet kaydınız olsa dahi faaliyet konusunun kısmen ya da tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olmaması halinde, Kanunun (30/b) maddesi hükmü uyarınca alış belgelerinde gösterilen KDV indirim konusu yapılamayacağından, tabii olarak iadesi de söz konusu olmayacaktır.

ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ KANUNU UYGULAMASI

4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (5/2) maddesinde, ihraç edilen malların alış faturaları ve benzeri belgeler üzerinde gösterilen ve beyan edilen özel tüketim vergisinin iade edileceği ve Maliye Bakanlığının ihraç edilen mallara ait verginin iadesine ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmış olup, söz konusu hükmün uygulama usul ve esasları 18/4/2015 tarihli ve 29330 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak 1/5/2015 tarihinde yürürlüğe giren Özel Tüketim Vergisi Kanunu (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (II/A/2) bölümünde belirlenmiştir.

Mezkûr Genel Tebliğin söz konusu bölümünde;

- ÖTV'si ödenerek ithal edilen veya yurt içinden ÖTV mükellefinden satın alınan taşıtın ihracatında, ödenen ÖTV'nin iadesi için taşıtın, ithalatçısı veya yurt içinden satın alan tarafından, olduğu gibi (aynen) ihraç edilmiş olması şartının aranacağı,