B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.13-78270 Sayılı Özelge

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketiniz ile Emniyet Genel Müdürlüğü arasında deniz botu imal etmek üzere 14.08.2013 tarihinde sözleşme düzenlendiği belirtilerek, KDV Kanununun 13/f maddesi gereğince, söz konusu sözleşmeye dayanılarak yapılacak botların üretiminde kullanılacak mal ve hizmetlere ilişkin Emniyet Genel Müdürlüğünce onaylanan listenin Gelir İdaresi Başkanlığına gönderildiği,

Şirketiniz ile Emniyet Genel Müdürlüğü arasında yapılan sözleşmenin 18.09.2014 tarih ve 119360 sayılı Emniyet Genel Müdürlüğünün yazısı ile feshedildiğinden, onaylı listede yer alan ürünlerin bir kısmının satın alınarak, imalatına başlanılan deniz botlarının, fesih işleminden sonra da imalatına devam edilerek tamamlanması ve ihraç edilmesi durumu söz konusu olduğundan bahisle;

-Bahsi geçen onaylı KDV istisna listesine bağlı olarak alınan mal ve hizmetlerin, KDV Kanunu'nun 13/a maddesi kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği,

-Deniz hizmet botlarının tamamlanabilmesi için yeni temin edilecek malların 13/a maddesi kapsamında değerlendirilerek, yeni istisna belgesi talep edilip edilemeyeceği,

-KDV Genel Uygulama Tebliğinin II/B başlıklı "7.3.Bildirim Zorunluluğu" bölümünde belirtilen ve Gelir İdaresi Başkanlığı'na internet ortamında gönderilen Emniyet Genel Müdürlüğünün onayladığı listede değişiklik yapılıp yapılamayacağı

hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;

-13/a maddesinde, faaliyetleri kısmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının, yüzer tesis ve araçların kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olan mükelleflere bu amaçla yapılan deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının, yüzer tesis ve araçlarının teslimleri, bu araçların imal ve inşası ile ilgili olarak yapılan teslim ve hizmetler ile bunların tadili, onarım ve bakımı şeklinde ortaya çıkan hizmetler ve faaliyetleri deniz taşıma araçları ile yüzer tesis ve araçların imal ve inşası olanlara bu araçların imal ve inşası ile ilgili olarak yapılacak teslim ve hizmetlerin,

-13/f maddesinde, Milli Savunma Bakanlığı, Jandarma Genel Komutanlığı, Sahil Güvenlik Komutanlığı, Savunma Sanayi Müsteşarlığı, Milli İstihbarat Teşkilatı Müsteşarlığı, Emniyet Genel Müdürlüğü ve Gümrük Muhafaza Genel Müdürlüğüne milli savunma ve iç güvenlik ihtiyaçları için uçak, helikopter, gemi, denizaltı, tank, panzer, zırhlı personel taşıyıcı, roket, füze ve benzeri araçlar, silah, mühimmat, silah malzeme, teçhizat ve sistemleri ile bunların araştırma-geliştirme, yazılım, üretim, montaj, yedek parça, bakım-onarım ve modernizasyonuna ilişkin olarak yapılan teslim ve hizmetler ve bu teslim ve hizmetleri gerçekleştirenlere bu kapsamda yapılacak olan, miktarı ve nitelikleri yukarıda sayılan kuruluşlarca onaylanan teslim ve hizmetlerin

KDV den istisna olduğu hükümlerine yer verilmiştir.

26/04/2014 tarih ve 28983 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak 01/05/2014 tarihinde yürürlüğü giren KDV Genel Uygulama Tebliğinin "II/B-1.3.3.Faaliyetleri Deniz Taşıma Araçları ile Yüzer Tesis ve Araçların İmal ve İnşası Olanlara Bu Araçların İmal ve İnşası ile İlgili Yapılan Teslim ve Hizmetlere Yönelik İstisna" başlıklı bölümü ile "II/B-7.Ulusal Güvenlik Amaçlı Teslim ve Hizmetlere İlişkin İstisna" başlıklı bölümünde konuya ilişkin ayrıntılı açıklamalara yer verilmiştir. 

Aynı Tebliğin "II/B-7.6 Müteselsil Sorumluluk" başlıklı bölümünde;

 "Yüklenici firmaların, ulusal güvenlik kuruluşu tarafından onaylanan miktardan daha fazla mal veya hizmeti istisna kapsamında aldıkları ya da aldıkları mal veya hizmeti istisna kapsamı dışındaki bir işlemde kullandıkları tespit edildiği takdirde, alışta ödenmeyen KDV ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlar yüklenicilerden aranır." açıklamalarına yer verilmiştir.

Diğer taraftan, 14.08.2013 tarihli "Deniz Hizmet Botları (1. ve 3. kısım) Mal Alımına ait Sözleşme"nin "Fesih halinde yapılacak işlemler" başlıklı 37 inci maddesinde;

 "37.1. Sözleşmenin feshi halinde, Yüklenici, teslim işlemlerini durdurur. İdare tarafından ilgili mevzuata ve sözleşmeye uygun olarak verilen diğer talimatları yerine getirir. Yüklenici alım konusu işi İdarenin işyerinde yerine getirmesi durumunda işyerini terk eder. İdare tarafından kendisine verilen malzemeleri, araçları, tüm evrak ve belgeleri, iş için yaptırdığı tasarım ve çizimleri, İdarenin talebi üzerine yazılı bir tutanakla teslim eder. Yüklenici ve/veya alt yüklenici, işyerinin korunması ve alınması gereken güvenlik önlemleri konularında İdarenin vermiş olduğu talimatları derhal yerine getirir. İdarenin, sözleşmenin feshi nedeniyle işi başka bir yükleniciye tamamlatması halinde, Yüklenicinin belgeleri kullanılabilir. Bu durumda, Yüklenici herhangi bir hak iddia edemez.