E-17192610-120[GV-2021/99]-244559 Sayılı Özelge

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, … Vergi Dairesi Müdürlüğüne 17/8/2021 tarihli dilekçe ile genç girişimcilerde kazanç istisnasından faydalanmak için başvuruda bulunduğunuz, babanız adına kayıtlı aracı satın almanız nedeniyle anılan Vergi Dairesi Müdürlüğünce söz konusu başvurunun reddedildiği ve aynı dönemde farklı kişiden de araç satın aldığınız belirtilerek, babanız ile aranızda sadece araç alım-satımı ilişkisi bulunması ve aranızda herhangi bir ticari ilişkinin olmaması nedeniyle genç girişimcilerde kazanç istisnasından faydalanıp faydalanamayacağınız hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Genç girişimcilerde kazanç istisnası" başlıklı mükerrer 20 nci maddesinde; "Ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle adlarına ilk defa gelir vergisi mükellefiyeti tesis olunan ve mükellefiyet başlangıç tarihi itibarıyla yirmi dokuz yaşını doldurmamış tam mükellef gerçek kişilerin, faaliyete başladıkları takvim yılından itibaren üç vergilendirme dönemi boyunca elde ettikleri bu kazançlarının 75.000 Türk lirasına kadar olan kısmı, aşağıdaki şartlarla gelir vergisinden müstesnadır.

1. İşe başlamanın kanuni süresi içinde bildirilmiş olması,

2. Kendi işinde bilfiil çalışılması veya işin kendisi tarafından sevk ve idare edilmesi (Çırak, kalfa veya yardımcı işçi çalıştırmak ya da seyahat, hastalık, askerlik, tutukluluk ve hükümlülük gibi zaruri ayrılmalar dolayısıyla geçici olarak işinde bilfiil çalışmamak bu şartı bozmaz.),

3. Faaliyetin adi ortaklık veya şahıs şirketi bünyesinde yapılması halinde tüm ortakların işe başlama tarihi itibarıyla bu maddedeki şartları taşıması,

4. Ölüm nedeniyle faaliyetin eş ve çocuklar tarafından devralınması hali hariç olmak üzere, faaliyeti durdurulan veya faaliyetine devam eden bir işletmenin ya da mesleki faaliyetin eş veya üçüncü dereceye kadar (bu derece dahil) kan veya kayın hısımlarından devralınmamış olması,

5. Mevcut bir işletmeye veya mesleki faaliyete sonradan ortak olunmaması.

İstisna kapsamındaki faaliyetlerden kazanç elde edilmemesi veya istisna haddinin altında kazanç elde edilmesi hallerinde dahi yıllık beyanname verilir.

..."

hükmü yer almaktadır.

Ayrıca, konu ile ilgili açıklamaların yapıldığı 292 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "İstisnadan faydalanacaklar ve faydalanma şartları" başlıklı 3 üncü maddesinde;

"...

(3) Genç girişimcilerde kazanç istisnasında, özellikli durumlara ilişkin hususlar şunlardır:

...

b) İşletmenin devralınması.

1) Bir işletmenin veya mesleki faaliyetin devralınması halinde, istisnadan yararlanılabilmesi için işletmenin ya da mesleki faaliyetin devralındığı kişinin eş veya üçüncü dereceye kadar (bu derece dâhil) kan veya kayın hısımlarından olmaması gerekmektedir.

Örnek 2: Bay (D), 20/2/2016 tarihinde babasına ait oto yıkama işletmesini devralmak suretiyle ticari faaliyete başlamıştır. Bay (D)'nin, işi devraldığı babasının 1. derece kan hısımı olması nedeniyle, istisnadan yararlanması mümkün olmayacaktır.

..."

açıklamalarına yer verilmiştir.

Diğer taraftan, adı geçen Vergi Dairesi Müdürlüğünce hakkınızda yapılan tespitler neticesinde, 8/6/2021 tarihinde "Şehir içi, banliyö ve kırsal alanlarda kara yolu ile personel, öğrenci vb. grup taşımacılığı (şehir içi personel ve okul servisleri, vb.)" faaliyetine başladığınız, babanız …' ın aynı faaliyet kodu ile aynı adreste .. S …. ile .. S …. plakalı araçlarla 30/6/1998 - 5/7/2021 tarihleri arasında faaliyette bulunduğu ve babanızın .. S …. plakalı aracı 8/6/2021 tarihinde, .. S …. plakalı aracı ise 5/7/2021 tarihinde düzenlediği faturalar karşılığında tarafınıza satışını yaparak, faaliyetini 5/7/2021 tarihinde sonlandırdığı anlaşılmıştır.

Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; babanız adına kayıtlı olan ticari araçları fatura karşılığında satın alarak aynı faaliyet kodu ile aynı adreste faaliyete başlamanız ve babanızın faaliyetini sonlandırması, işletmenin devri olarak değerlendirileceğinden, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20 nci maddesinin "4. Ölüm nedeniyle faaliyetin eş ve çocuklar tarafından devralınması hali hariç olmak üzere, faaliyeti durdurulan veya faaliyetine devam eden bir işletmenin ya da mesleki faaliyetin eş veya üçüncü dereceye kadar (bu derece dahil) kan veya kayın hısımlarından devralınmamış olması" şartının ihlali nedeniyle genç girişimcilerde kazanç istisnasından faydalanmanız mümkün bulunmamaktadır.