E-62030549-125[2025/]-…. Sayılı Özelge

- Acentelerle, kolay bilet acentesi ve yurt içi yetkili yolcu bilet satış acentesi olmak üzere iki farklı iş modeli çerçevesinde çalıştığınız,

- Yurt içi yetkili yolcu bilet satış acentelerinin sattıkları e-biletlerin şirketiniz tarafından acente adına düzenlediği, acentelerin ise sattıkları e-biletlerin muhteviyatını da içeren bir fatura düzenlediği, düzenledikleri bu faturaya kendi belirledikleri tutarda biletleme servis hizmeti ücretlerini (komisyon) ekleyebildikleri, dolayısıyla bu satış modelinde acente ile şirketiniz arasında bir tahsilata aracılık etme durumu oluşmadığı, acenteye düzenlemiş olduğunuz bilet bedelinin yine acenteden tahsil edildiği, müşterinin belge bakımından tek muhatabının acente olduğu, iade veya değişim işlemlerinin de acente üzerinden gerçekleştirildiği,

- Kolay bilet acente sistemi kapsamında çalışan acentelerin ise satmış oldukları tüm bilet tutarlarının doğrudan şirketiniz hesaplarınıza geldiği, buradaki iş modelinde yine belge düzeni açısından yukarıda bahsedilen sürecin geçerli olduğu, bilet satışına istinaden acenteye mali e-bilet düzenlendiği, acentenin ise yine müşteri ile muhatap olup faturayı müşteriye kendisinin düzenlediği, buradaki tek farklılığın kolay bilet acentesinin müşteriden yaptığı tüm tahsilatı şirketinize ait POS cihazları aracılığı ile tahsil etmesi ve bilet bedellerinin doğrudan hesaplarınıza intikal etmesi olduğu

belirtilerek, söz konusu iki iş modelindeki faaliyetler dolayısıyla yurt içi yetkili yolcu bilet satış acenteleri ve kolay bilet acenteleri tarafından şirketinize yapılacak ödemelerden Kurumlar Vergisi Kanunu kapsamında tevkifat yapılıp yapılmayacağı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinde, "(1) Kamu idare ve kuruluşları, iktisadî kamu kuruluşları, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, ziraî kazançlarını bilânço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler; kurumlara avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben yaptıkları aşağıdaki ödemeler üzerinden istihkak sahiplerinin kurumlar vergisine mahsuben % 15 oranında kesinti yapmak zorundadırlar:

...

h) 23/10/2014 tarihli ve 6563 sayılı Elektronik Ticaretin Düzenlenmesi Hakkında Kanun hükümlerine göre aracı hizmet sağlayıcılarının ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının, mezkûr Kanun kapsamındaki faaliyetleri dolayısıyla hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yaptıkları ödemelerden.

ı) Cumhurbaşkanınca belirlenen sektörler veya faaliyet konularına ilişkin mal ve hizmet alımlarına yönelik yapılan ödemelerden.

..." hükmü yer almaktadır.

7524 sayılı Vergi Kanunları ile Bazı Kanunlarda ve 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 33 üncü maddesi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasına eklenen (h) bendinde, 23/10/2014 tarihli ve 6563 sayılı Elektronik Ticaretin Düzenlenmesi Hakkında Kanun hükümlerine göre aracı hizmet sağlayıcılarının ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının, mezkûr Kanun kapsamındaki faaliyetleri dolayısıyla hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yaptıkları ödemelerden vergi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır. Anılan maddenin verdiği yetkiye dayanılarak çıkarılan, 21/12/2024 tarihli ve 9284 sayılı Cumhurbaşkanı Kararının eki Karar ile bahse konu vergi kesintisi oranı %1 olarak belirlenmiştir.

330 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin;

- "Tanımlar" başlıklı 3 üncü maddesinde, "(1) Bu Tebliğde geçen;

a) Aracı hizmet sağlayıcı: Başkalarına ait iktisadi ve ticari faaliyetlerin yapılmasına elektronik ticaret ortamını sağlayan gerçek ve tüzel kişileri,

b) Elektronik ticaret: Fiziki olarak karşı karşıya gelmeksizin, elektronik ortamda gerçekleştirilen çevrim içi iktisadi ve ticari her türlü faaliyeti,

c) Elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcı: Elektronik ticaret pazar yerinde elektronik ticaret hizmet sağlayıcıların mal veya hizmetlerinin teminine yönelik sözleşme yapılmasına ya da sipariş verilmesine imkân sağlayan aracı hizmet sağlayıcıyı,