Seri No: 148 Gelir Vergisi Genel Tebliği

I - DAHİLİ TEVKİFAT YAPMAK ZORUNDA OLANLAR :

Cari takvim yılı kazancının gelir vergisine mahsup edilmek üzere; gerçek usulde gelir vergisine tabi ticari, zirai ve mesleki kazanç sahipleri ile adi ortaklıklar, kollektif şirketler ve adi komandit şirketler dahili tevkifat yapmak ve yapmış oldukları dahili tevkifatı bağlı oldukları vergi dairesine ödemek zorundadırlar. Ancak, adi ortaklıkların, kollektif şirketlerin ve adi komandit şirketlerin yapacakları dahili tevkifat, hisseleri oranında ortakları (komanditer ortaklar dahil) tarafından, Kurumlar Vergisi Kanunu uyarınca eshamlı komandit şirketlerce yapılacak dahili tevkifatın komandite ortağın kar payı oranında hesaplanan tutarı komandite ortak tarafından, yapılmış sayılacaktır.

Bu nedenle; gerçek usulde gelir vergisine tabi tutulan ticari, zirai ve mesleki kazanç sahipleri ile ortaklık olarak kazançları gelir vergisine ve kurumlar vergisine tabi tutulmayan adi ortaklıklar, kollektif şirketler ve adi komandit şirketlerin bizatihi kendileri dahili tevkifat esasına tabidir.

Bunlar dışında kalan ücretliler, kazançları götürü usulde tespit edilen ticari ve mesleki kazanç sahipleri, götürü gider esasına göre (defter tutmayarak) kazançları tespit edilen çiftçiler, menkul ve gayrimenkul sermaye iradı sahipleri ile sair kazanç ve irat geliri elde eden mükellefler dahili tevkifat esasına tabi tutulmayacaktır.

II - DAHİLİ TEVKİFATIN YAPILMASININ USUL VE ESASLARI :

Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin (B) fıkrasında, dahili tevkifatın; katma değer vergisine tabi olan mükelleflerde adlarına tarh ve tahakkuk ettirilen katma değer vergisi, katma değer vergisine özel matrah şekilleri ile tabi tutulan mallarla temel gıda maddelerinin satışını yapan mükellefleride satışını yaptıkları söz konusu malların alış ve satış bedelleri arasındaki fark, banka ve sigorta muameleleri vergisine tabi olan mükelleflerde de adlarına tarh ve tahakkuk ettirilen banka ve sigorta muameleleri vergisi, bunlar dışında kalanlarda ise, yapılan teslimler karşılığı alınan bedel üzerinden hesaplanacağı hükme bağlanmıştır.

Öteyandan, Gelir Vergisi Kanununun değişik 94 üncü maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak çıkartılan 20.12.1985 tarih ve 85/10175 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 21.2.1986 tarih ve 86/10380 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile değişik (III) üncü maddesi ile de, dahili tevkifat oranları yukarıda belirtilen mükellef grupları itibariyle ayrı ayrı tespit edilmiştir.

Buna göre, söz konusu Bakanlar Kurulu Kararı ile yeniden tesbit edilen dahili tevkifatın oranları ve dahili tevkifatın hesaplanmasına ilişkin esaslar aşağıda açıklanmıştır.

A - Katma Değer Vergisine Tabi Olan Mükelleflerin Yapacakları Dahili Tevkifat :

1. Teslimleri ve Alışları Normal Oranda Katma Değer Vergisine Tabi Olanların Yapacakları Dahili Tevkifat :

Katma değer vergisine tabi olan mükelleflerin yapacakları dahili tevkifat, bu mükelleflerin 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu hükümlerine göre adlarına tarh ve tahakkuk ettirilen katma değer vergisi üzerinden hesaplanacaktır.

Bilindiği gibi, Katma Değer Vergisi Kanunu ve bu Kanununun uygulanması ile ilgili olarak yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Tebliğlerinde, katma değer vergisinin konusu, mükellefi, sorumlusu, matrahı, vergi indirimi, tarh ve ödenmesine ilişkin olarak gerekli açıklamalar yapılmış bulunmaktadır.

Dahili tevkifatın hesaplanmasında esas alınacak katma değer vergisi; mükelleflerin katma değer vergisine tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, indirilebilir katma değer vergisi düşüldükten sonra kalan miktar olacaktır.

Öteyandan, 20.12.1985 tarih ve 85/10175 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 21.2.1986 tarih ve 86/10380 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile değişik (III) üncü maddesinin (a) fıkrasında, katma değer vergisine tabi olanların ödemeleri gereken katma değer vergisinin;

1.1.1986 - 31.3.1986 dönemi için % 20'si,

1.4.1986 - 30.6.1986 dönemi için % 30'u,

1.7.1986 - 30.9.1986 dönemi için % 40'ı,

1.10.1986 tarihinden (bu tarih dahil) sonraki dönemler için % 50'si,