Seri No : 184 Gelir Vergisi Genel Tebliği

1. GELİR VERGİSİ KANUNUNUN 51/4 ÜNCÜ MADDESİNDE YAPILAN DEĞİŞİKLİK:

Bilindiği üzere, 193 sayılı, Gelir Vergisi Kanununun 51/4 üncü maddesinde yer alan "Gelir ve Kurumlar Vergisine tabi inşaat" onarma ve ulaştırma müteahhitlerine karşı derece derece taahhüdatda bulunanlardan götürü usulden yararlanamayacakları hükmü, 3946 sayılı Kanunun 12 nci maddesi ile "Her türlü taahhüt işleri yapanlar ile bu kişilere derece derece taahhütte bulunanlar" şeklinde 1.1.1994 tarihinden geçerli olmak üzere değiştirilmişti.

Bu hükmün uygulanmasına ilişkin açıklamalar; 16.02.1994 gün ve 21851 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 172 Seri no'lu, 06.04.1995 gün ve 22250 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 183 seri no'lu Gelir Vergisi Genel Tebliğlerinde yapılmıştır.

Gelir Vergisi Kanununun 51/4 üncü maddesi 4108 sayılı Kanunun 20 inci maddesi ile de değiştirilmiş veya hüküm, "Bu Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrası da sayılan kişi ve kurumlara karşı inşaat ve onarma işini taahhüt edenler ile bu mükelleflere karşı derece derece taahhütte bulunanlar;" şeklini almıştır.

Gelir Vergisi Kanununun 51/4 üncü maddesinin değişik yeni hükmü, 4108 sayılı Kanunun 40 ıncı maddesine göre, 01.01.1995 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe girmiştir.

Bu hükme göre, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesine göre vergi tevkifatı yapmak zorunda olan kişi ve kurumlara karşı inşaat ve onarma işini taahhüt edenler ile bu mükelleflere karşı derece derece taahhütte bulunanlar, götürü usulden yararlanamayacaklardır. Sözkonusu işleri yapan gerçek usulde vergilendirileceklerdir.

Bu mükellefler dışında kalan taahhüt işi ile uğraşanlar, götürü usule tabi olmaya ilişkin şartları topluca taşımaları kaydıyla götürü usulden yararlanabileceklerdir.

ÖRNEK 1:

Mükellef (A), Milli Eğitim Bakanlığına bağlı, (B) Orta Okulunun bakım ve onarım işini yapmayı taahhüt etmiştir.

Söz konusu işin inşaat ve onarma işi olmasa taahhüt, edilerek yapılması ve Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesi kapsamına giren bir kuruma karşı taahhüt edilmiş bulunması nedenleriyle bu mükellef götürü usulden yararlanamayacaktır.

ÖRNEK 2:

Örnek (1) deki mükellef (A), taahhüt ettiği bakım ve onarım işinin bir parçası olan okulun boya ve badana işini mükellef (C)ye devretmiştir. Mükellef (C)'de bu işi mükellef (A)'ya karşı yapmayı taahhüt etmiştir.

Mükellef (C)'nin yapmayı taahhüt ettiği işin, derece derece taahhüt işi kapsamına girmesi nedeniyle, bu mükellef de götürü usulden yararlanamayacaktır.

ÖRNEK 3:

Mükellef (D), vergi tevkifatı yapmak zorunluluğu bulunmayan bir kişinin evinin çatısının onarma işini üstlenmiştir.

Mükellef (D)'nin yaptığı iş inşaat ve onarma işi olmakla birlikte, üstlenilen iş vergi tevkifatı yapmak, zorunluluğü olmayan bir kişiye yapıldığı için, bu mükellef götürü usulden yararlanabilecektir.

2. GELİR VERGİSİ KANUNUNUN 51/4 ÜNCÜ MADDESİNİN 4108 SAYILI KANUNLA DEĞİŞMEDEN ÖNCEKİ HÜKMÜ UYARINCA GERÇEK USULE GEÇEN MÜKELLEFLERİN DURUMU :

4108 sayılı Kanunun 28 inci maddesiyle Gelir Vergisi Kanununa eklenen geçici 42 nci maddede, "Gelir Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin 4 numaralı bendinin bu Kanunla değişmeden önceki hükmü uyarınca, 1.1.1994 tarihinden itibaren gerçek usule alınmış olan mükelleflerden 31.12.1994 tarihi itibariyle götürü usule tabi olmaya ilişkin şartları topluca taşıyanlar; bu Kanunun yayımlandığı tarihi takip eden ayın sonuna kadar bağlı oldukları vergi dairesine yazılı olarak müracaat ederek bu tarihe kadar 1995 yılına ilişkin götürü usule ait gelir vergisini tarh ve tahakkuk ettirdikleri takdirde, 1.1.1995 tarihinden itibaren götürü vergilendirme usulünden yararlandırılır. Götürü usule geçen mükelleflerin 1994 yılına ait gerçek usule göre tespit edilen kazançları ile l.1.1995 tarihinden bu Kanunun yayımı tarihine kadar tevkif ettikleri gelir vergisi ve düzenledikleri belgelerde gösterilen katma değer vergisi, genel esaslara göre beyan edilerek ödenir." hükmü yer almıştır:

Buna göre, Gelir Vergisi Kanununun 5l inci maddesinin 3946 sayılı Kanunla değişmeden önceki 4 numaralı bendi uyarınca, gelir ve kurumlar vergisine tabi inşaat, onarma ve ulaştırma müteahhitlerine karşı derece derece taahhüt işi yapanlar ile yukarıda l inci bölümde belirtilen mükellefler götürü usulden yararlandırılmayacak ve gerçek usulde vergilendirilmesine devam edilecekti.

Bu mükellefler dışında kalan ve Gelir Vergisi Kanununun 51 inci maddesinin 3946 sayılı Kanunla değişik 4 numaralı bendine göre, 01.01.1994 tarihinden itibaren taahhüt işi yapması nedeniyle gerçek usule alınan mükelleflerden, 31.07.1995 tarihine kadar bağlı bulundukları vergi dairelerine yazılı olarak müracaat edenler, 31.12.1994 tarihi itibariyle götürü usule tabi olmaya ilişkin şartları ve topluca taşımaları kaydıyla, 01.01.1995 tarihinden itibaren, götürü usül de vergilendirme kapsamına alınacaklardır.