Seri No: 20 Katma Değer Vergisi Genel Tebliği (mülga)

A) Yabancı devletlerin Türkiye’de bulunan temsilcilik ve konsolosluklarına yapılan aşağıdaki teslim ve hizmet ifalarının da diplomatik istisna kapsamına dahil edilmesi uygun görülmüştür.

1- Otel, motel, pansiyon, lokanta ve pastane gibi yerlerde yapılan teslim ve hizmetler,

2- Diplomatik temsilcilik ve konsolosluk hizmet binalarının inşası, tadili, onarımı, bakımı ve temizlenmesine ilişkin teslim ve hizmetler,

3- Resmi taşıtların bakım ve tamir hizmetleri,

4- Resmi ihtiyaçlar için kullanılacak olan taşıtların kiralanması hizmetleri,

5- Resmi ihtiyaçlarda kullanılacak olan evrak, basılı kağıt ve dökümanlar ile neşriyata ilişkin yayımevleri ve matbaalar tarafından yapılan teslim ve hizmetler.

Bu teslim ve hizmetlerin doğrudan diplomatik temsilcilik ve konsolosluklara yapılması şarttır. Diplomatik statüyü haiz kişiler ise sadece otel, motel, pansiyon gibi yerlerde yapılan konaklama hizmetleri ile buna bağlı diğer hizmetlerde istisnadan faydalanabileceklerdir.

B) Diplomatik istisnadan yararlanan kişi ve kuruluşlara mal teslim eden veya hizmet ifa eden mükelleflerin, 8/12/1984 tarih ve 18599 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 5 seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde belirlenen esaslara göre, bağlı bulunduğu vergi dairesine başvurarak iade yapmaya yetkili olduğuna dair izin belgesi almaları gerekmektedir. 5 seri no.lu tebliğde sadece bilanço esasına tabi plan katma değer vergisi mükelleflerinin iade yapmaya yetkili olduğuna dair izin belgesi alabilecekleri belirtilmişti. Ancak işletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler de iadeye konu malları satmaları veya hizmet ifasında bulunmaları halinde; bağlı oldukları vergi dairelerine başvurarak iade yapmaya yetkili olduklarına dair izin belgesi alabileceklerdir. Böylece iade yapmaya yetkili olduğuna dair izin belgesi alan işletme hesabı esasına göre defter tutan katma değer vergisi mükellefleri 5 Seri No.lu Tebliğle belirlenen esaslara göre yurt dışında ikamet eden yolculara da istisna kapsamında satış yapabileceklerdir.

Diplomatik istisnadan yararlanan kişi ve kuruluşların mal satın alacakları veya hizmet yaptıracakları işletmelerin iade yapmaya yetkili olup olmadığını araştırmaları gerekmektedir. İade yapmaya yetkili olmayan işletmelerden alınan mal ve hizmetlere ödenen katma değer vergisinin iadesi mümkün bulunmamaktadır.

C) Bu mükellefler, bedeli 50.000 TL. veya daha fazla olan hizmet ifalarına ilişkin olarak 5 Seri No.lu Tebliğde açıklanan özel faturayı, hizmet ifasına ilişkin gerekli değişiklik yapılmak ve diğer bilgileri aynen muhafaza edilmek kaydıyla, hizmet faturası olarak düzenleyecekler ve bu belgede gösterilen katma değer vergisini, sözü edilen Tebliğlerde belirlenen usul ve esaslara göre iade edeceklerdir.

D) 6 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde diplomatik istisnadan yararlanan kişi ve kuruluşların, satın aldıkları mallara ilişkin olarak satıcılar tarafından düzenlenen özel faturanın 1 inci nüshasının ilgili bölümünü bağlı oldukları diplomatik organ yetkililerine tasdik ettirmelerinin zorunlu olduğu belirtilmiştir. Ancak diplomatik kuruluşun 1 inci nüshayı saklamak istemesi halinde özel faturanın alıcılarda kalan 2 nci nüshasının da diplomatik organ yetkililerince tasdik edilmesi ve bu suretle iade işleminin yapılması mümkün bulunmaktadır.

Diğer taraftan satın alınacak mal veya hizmetin kendi ihtiyaçlarında kullanılacağına dair diplomatik organ yetkililerince tasdikli bir yazının satıcılara ibraz edilmesi halinde özel faturanın ayrıca tasdik edilmesi gerekmeyecektir. Ancak, bu yazıya istinaden özel fatura tasdik edilmeksizin katma değer vergisini iade eden satıcıların, diplomatik organ yetkililerince tasdikli yazıyı Vergi Usul Kanununun muhafaza ve ibrazla ilgili hükümlerine uygun olarak saklamaları gerekmektedir.

E) Karşılıklılık ilkesi çerçevesinde, servis pasaportu hamili olan ve Dışişleri Bakanlığınca 11. sınıf kimlik kartı verilen teknik ve idari personel de diplomatik istisnadan yararlanabilecektir.

F) Türkiye'nin diplomatik misyonuna PTT hizmetleri ile elektrik, su ve havagazı teslimlerinde katma değer veya benzeri vergilerde muafiyet veya istisna uygulayan devletlerin, Türkiye’deki diplomatik temsilcilik ve konsoloslarına yapılan aynı tür teslim ve hizmetlerde istisna uygulanması gerekmektedir.

Bu nedenle, aşağıdaki listelerde yer alan ve Türkiye’nin diplomatik misyonuna muafiyet veya istisna uygulamadığı tespit edilenler dışındaki devletlerin diplomatik temsilcilik ve konsolosluklarına, bahsi geçen hizmet ve teslimlere ilişkin olarak PTT Genel Müdürlüğü, Türkiye Elektrik Kurumu ile su ve havagazı tesliminde bulunan kurum ve kuruluşların düzenleyecekleri faturalarda katma değer vergisi gösterilmemesi veya vergili tespit edilen bedellerin 1/11 noksanı ile tahsil edilmesi gerekmektedir.