Seri No: 38 Katma Değer Vergisi Genel Tebliği (mülga)

A. GENEL ESASLARA GÖRE YAPILACAK İADE VE MAHSUP İŞLEMLERİ :

Bilindiği gibi, sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullandığı veya düzenlediği konusunda haklarında rapor bulunmayan mükelleflerin iade ve mahsup talepleri genel esaslara göre yerine getirilmektedir.

Buna göre, ihracat teslimleri ile ihraç kaydıyla yapılan teslimlerden doğan nakden iadelerde, iade miktarının 20 Milyon lirayı; taşımacılık istisnası kapsamındaki işlemlerden doğan iadelerde 10 Milyon lirayı; diğer iade hakkı doğuran işlemlerde ise 2 Milyon lirayı aşmaması halinde, ilgili belgelerin ibrazı şartıyla nakten iade işlemi gerçekleştirilmektedir. İade miktarının söz konusu sınırları aşması durumunda, bu sınırların altında kalan kısım teminatsız, aşan kısım ise % 100 teminat karşılığında iade edilmekte, söz konusu teminatlar yapılan inceleme sonucuna bağlı olarak iade edilmektedir.

Öte yandan, ihracat istisnası ile ihraç kaydıyla yapılan teslimlerden doğan katma değer vergisi iade talepleri vergilendirme dönemleri itibariyle 20-150 milyon TL. arasında olan mükelleflerden dileyenler iadelerini teminat göstermeden Yeminli Mali Müşavir İnceleme Raporuna göre alabilmektedirler.

Ancak, hu uygulamadan yararlanmak isteyen mükelleflerin, ilgili dönem beyannamelerine bir dilekçe ekleyerek, iadelerini bu şekilde almak istediklerini belirtmeleri gerekmektedir.

Sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlediği veya kullandığı konusunda haklarında rapor bulunması nedeniyle iade ve mahsup talepleri dört kat teminat karşılığı veya inceleme raporuna göre yerine getirilen mükelleflerin ise, bu uygulamadan faydalanmaları mümkün bulunmamaktadır.

Diğer yandan, 28,29 ve 35 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğlerinde belirtilen şartları taşıyan iade hakkı sahibi mükelleflerin, katma değer vergisi iadeleri % 10 teminat karşılığı yerine getirilmektedir.

İhracat teslimleri ile ihraç kaydıyla yapılan teslimler ve uluslararası anlaşmalar gereğince vergi muafiyeti tanınan uluslararası kuruluşlara mal teslimlerinden doğan iadelerin, mükelleflerin kendilerinin veya mal veya hizmet satın aldıkları kişilerin vergi borçlarına mahsup edilmesinde teminat ve inceleme raporu aranılmamaktadır. Mükelleflerin iade talebinde bulundukları tutarların, mal veya hizmet satın aldıkları kişilerin vergi borçlarına mahsubu işleminde mahsubu istenebilecek tutar, mükelleflerin bu kişilerden aldıkları mal veya hizmetler için hesaplanan katma değer vergisi miktarından fazla olamamaktadır.

Öte yandan, sermayelerinin % 51'1veya daha fazlası kamuya ait kuruluşların katma değer vergisi iade alacaklarının, kendilerine bağlı müessese, ortaklık veya iştiraklerin vergi borçlarına mahsubu talep edildiğinde, aralarında herhangi bir mal veya hizmet alımı olup olmadığına bakılmaksızın, mahsup işlemi teminat ve inceleme raporu aranılmadan yerine getirilmektedir.

B. SAHTE VEYA MUHTEVİTATI İTİBARİYLE YANILTICI BELGE KULLANAN MÜKELLEFLER HAKKINDA YAPILACAK İŞLEMLER :

Sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullandığı konusunda haklarında bir rapor bulunan mükelleflerin iade ve mahsup talepleri, iade hakkı doyuran işlem ihracat ile ilgili ise yaptıkları ihracatın gerçek olması ve Hazineye intikal etmeyen katma değer vergisi ile buna bağlı gecikme faizi, gecikme zammı ve cezaların ödenmesi şartıyla, yukarıda açıklanan genel hükümler çerçevesinde yerine getirilecektir. Ödemenin doğrudan mükellefçe veya müteselsil sorumluluk çerçevesinde işleme taraf olanlarca yapılması durumu değiştirmeyecektir. Söz konusu verginin ödenmemesi veya yargı organlarında ihtilaf yaratılması halinde ise, iade ve mahsup talepleri ancak dört kat teminat karşılığı yerine getirilecektir.

Sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanımı nedeniyle Hazineye intikal etmeyen katma değer vergisinin gecikme faizi, zam ve cezaları ile birlikte ödenmemesi veya ihtilaf yaratılması sonucu dört kat teminat uygulamasına geçilmesinden sonra, mükellef hakkında düzenlenen bir olumlu raporun vergi dairesine intikal etmesi şartıyla, iade ve mahsup işlemleri bu Tebliğin (A) bölümünde açıklanan genel esaslara göre yapılacaktır.

ÖRNEK :

Mükellef (A)'nın 1991/Mayıs dönemi katma değer vergisi iade talebinin incelenmesi sırasında mükellefin sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullandığı tesbit edilmiştir. Raporda, ihracatın gerçek dışı olduğunu belirten herhangi bir tereddüte yer verilmemiştir. Rapor uyarınca Hazineye intikal etmediği tesbit edilen vergi ile buna bağlı ceza, gecikme zammı ve gecikme faizi ödendiği takdirde, genel hükümler çerçevesinde işlem yapılmaya devam edilecektir. Aksi takdirde, söz konusu mükellefin bu tarihten sonraki iade ve mahsup talepleri dört kat teminat karşılığında yerine getirilecek, mükellef hakkında düzenlenen bir olumlu raporun vergi dairesine intikalinden sonra ise iade ve mahsup işlemleri genel esaslara göre yapılacaktır.